第二部分 出口货物退（免）税会计核算.docVIP

出口货物退（免）税会计核算 生产企业出口货物的会计核算 一、销售业务的会计核算 (1)销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的出口外销发票上注明的出口额折换成人民币作如下会计分录： 借：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币） 贷：产品销售收入——一般贸易出口销售 收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下分录： 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币） (2)不予抵扣税额的计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下分录： 借：产品销售成本——一般贸易出口 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为正数。 注意:出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记以下分录： 借：产品销售成本　　　（红字） 贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出 　　　　　　　并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为负数。注意“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”应剔除“免抵退出口货物不得抵扣进项税额抵减额”后填报。 (3)、出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，应根据批复上的“免抵退税额”、“免抵税额”和“应退税额”作如下分录： 借：应收出口退税－增值税　（应退税额） 应交税金（应交增值税）－出口抵减 内销产品应纳税额　（免抵税额） 　　　　　　　贷：应交税金（应交增值税）－出口退税　　（免抵退税额） 　　　并将批复上的 “应退税额”在纳税申报表中的“免抵退货物应退税额”进行申报调整 (4)运保佣冲减： 暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字） 贷：银行存款 在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的： 贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字） 贷：银行存款 同时： 借：产品销售成本——一般贸易出口（红字） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） 外贸企业出口货物的会计核算 外贸企业在产品出口后，对应收出口退税的核算， 原则上通过“应交税金—应交增值税—进项税额” 及子目“出口退税”、“进项税额转出”等科目核 算，“出口退税”子目记录企业出口适用零税率的 货物，向海关报关出口后，凭有关单证向税务机 关申报办理出口退税而收到的退税款。申请出口 退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金 —应交增值税—出口退税”；收到退税款时，借 记“银行存款”，贷记“应收出口退税”。由于退 税率调低后，对征税率与退税率的差率计算的金 额，通过“进项税额转出”反映。“进项税额转出” 子目，记录企业购进货物后因非正常损失等原因 而不应从销项税额中抵扣或退税，按规定转出的 进项税额，对应科目为“自营出口销售成本”科目。 具体财务核算方法如下： 1、购进商品验收入库 借：库存出口商品 应交税金—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付帐款—×××厂 2、产品销售时 借：应收外汇帐款 贷：自营出口销售收入—人民币 3、结转成本： 借：自营出口销售成本—××产品 贷：库存出口商品 4、申请出口退税时 借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税—出口退税 5、调低退税率部分转成本 借：自营出口销售成本—××产品 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出 ） 6、收到退税款时 借：银行存款 贷：应收出口退税