财务会计学存货(Inventory)PPT.ppt

课程名称 划分持有至到期投资的条件: 到期日固定、回收金额固定或可确定; 有明确意图和能力持有至到期 The investor has both: a positive intent to hold the securities, and the ability to hold them to maturity 会计科目设置：“持有至到期投资” 　　　　　　　　　　　　——成本 ——溢折价 ——应计利息 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、 “应计利息”明细科目。“成本”反映债券 面值，名不副实。“利息调整”反映溢折 价和手续费用。本教材未使用“成本”和 “利息调整”明细科目，如果发生手续费 等，也可以设置“债券费用”明细科目。 持有至到期投资的划分 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息 （2）到期一次还本分期付息 （3）分期还本分期付息 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 持有至到期投资取得的处理 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整/应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 持有至到期投资收益的确认 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。 企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。 到期一次还本付息债券 （1）按面值购入 票面利率法　VS　实际利率法 采用实际利率法确认各期的投资收益，首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率；然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。 借记“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。 【例】 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法确认投资收益。根据以上资料，编制会计分录如下： 　（1）2006年1月1日购入债券： 　 借：持有至到期投资——投资成本 100000 贷：银行存款 100000 （2）2006年12月31日确认投资收益： 　 到期价值：100000×（1+10%×2）=120000(元) 　　实际利率=　　　　-1=0.09545 　　实际利息=100000×9.545%=9545（元） 　 摊余成本=100000+9545=109545（元） 借：持有至到期投资——应计利息 　9545 贷：投资收益 9545 （3）2007年12月31日确认投资收益： 实际利息=109545×9.545%=10455（元）（含尾差调整） 摊余成本=109545+10455=120000（元） 借：持有至到期投资——应计利息 　10455 贷：投资收益 10455 采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成本”明细科目，不再设置“溢折价”和“应计利息”明细科目。 Bank Statement 说明： 新准则规定，设置