第十一章 销售与收款循环审计（新）.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第十一章 销售与收款循环审计 主要内容: 销售与收款循环概述 收入审计 应收账款及坏账准备审计 应收票据审计 一、销售与收款循环概述 （一）主要业务活动和凭证 1、接受顾客订单----顾客订货单、销售单(交易轨迹起点) 2、核准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单发运 5、向顾客开具账单---销售发票、商品价目表 6、销售记录---相关凭证和账簿 7、办理记录现金、银行存款收入---日记账、汇款通知单 8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让---贷项通知单 9、注销坏账 10、提取坏账准备 2 、内部控制要点 适当的职责分离：销售、信用、会计、仓储、货运等部门 正确的授权审批：赊销、发货、价格、折扣、审批权限等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：销售发票、发运凭证 按月寄出对账单： 内部核查 （三）销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 二、收入审计 二、营业收入审计 （一）内容 主营业务收入 销售商品提供劳务等 其他业务收入 出租固定资产、无形资产、 包装物和商品；销售材料； 用材料进行非货币性交易 或债务重组等 （二）审计目标： 发生，与被审计单位有关； 记录的完整性； 金额的准确性； 销售退回、销售折让和销售折扣的处理恰当性； 收入的会计记录归属期是否正确； 列报。 （三）实质性程序 1 、取得或编制营业收入明细表 2 、查明主营业务收入的确认条件、方法； 3 、检查分析收入项目的变动趋势； -----分析性复核方法 4 、审查售价是否合理； 5 、审查会计处理的恰当性； 6 、实施销售的截止测试； -----关键日期：发票开具日期或收款日期 、记账日期、发货日期。 收入的确认条件 按照《企业会计准则第 14 号——收入》的要求，企业销售商品收入，应在下列条件均满足时予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 实质性分析程序 ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 销售测试的3条审计路线： 1)以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根（开票会计）和发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。 2\3)以销售发票（发运凭证）为起点，追查发运凭证（销售发票）和账簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录。 （三）实质性程序 7、检查销售退回、销售折扣与折让业务； -----获取相关的文件规定，抽查凭证了解 其授权批准、账务处理情况 -----退回的商品是否入库并入账“账外资产” 8、检查特殊的销售行为； -----委托代销、售后回购、以旧换新、售后租回等 9、调查向关联方销售、集团内部销售情况； 10、确认列报是否恰当 特殊销售行为的审核程序 (1)附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 (2)售后回购，分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为。 (3)以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为