审计学ppt前六章汇总.pptVIP

第一节课—案例分析 罗宾斯公司审计案 罗宾斯公司审计案 引言： 1938年，美国纽约州的罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常.然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 案例背景 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯公司财务报表时发现两个疑问： 1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还得依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年底，公司存货反而增加$100万。 汤普森公司立即表示，在没查明疑问前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。 调查结果1 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。 在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 调查结果2 调查人员重新审核了该公司1937年的财务状况与经营成果。 结果发现： 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元； 在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 法律诉讼 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司—它是该公司的最大债权人。 为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了其出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。　　 诉讼结果 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。他们认为，其执行的审计，遵循了 AICPA 在1936年颁布的《财务报表检查》中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 影响与启示 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 影响与启示 为此，当纽约州司法部长在听证会上以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续使用公认审计程序”。 影响与启示 罗宾斯药材公司案，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。 其次，审计人员还认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 影响与启示 2、对现行审计程序进行了全面检讨。 通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：1）即只重视账册凭证而轻视实物的审核；2）只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。 影响与启示 在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。 第一章 审计概论 第一部分 本章内容框架 第二部分 教学内容 第一部分 本章内容框架 审计的