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一、概述 金 融 工 具 准 则 二、金融资产 金 融 资 产 2、分类（1）交易性金融资产（短期投资）（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3、计量（1）初始计量＞按照取得时的公允价值作为初始确认金额；＞相关的交易费用在发生时计入当期损益；＞所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。 （２）后续计量＞在持有期间宣告发放的现金股利或在资产负债表日按票面利率计算的分期付息债券的利息，贷记“投资收益”。＞资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。＞处置该金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 4、会计处理 设置“交易性金融资产”科目，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 (二)持有至到期投资 (三)贷款和应收款项1、范围（1）金融企业发放的贷款和其他债权；（2）非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。2、特征（1）回收金额固定或可确定（2）无活跃市场3、计量类似于持有至到期投资注：减值贷款在资产负债表日，按实际利率计算的利息收入，借“贷款损失准备”、贷“利息收入”；对按合同利率计算的“应收利息”进行表外登记。 ◆金融资产计量比较 （六）金融资产减值 1、 减值测试的范围 (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 2、以摊余成本计量的金融资产减值 减值损失=期末账面价值-预计未来现金流量现值 注： 短期应收款项可不对其预计未来现金流量进行折现 （1）对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试 （2）组合测试 （3）公允价值恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，予以转回。债务工具贷记“资产减值损失”科目；权益工具贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 注： 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资，应当按照成本计量。发生减值时，账面价值与未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，该减值损失不得转回。 （七）金融资产转移 1、定义 指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 2、金融资产转移与金融资产终止确认 3、金融资产转移的计量 （1）满足终止确认条件的金融资产转移，确认转让收益。 注：对于可供出售金融资产，还应将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额转入“投资收益”科目。 （2）不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。 （3）采用继续涉入方式的金融资产转移，企业应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认一项金融资产，同时确认一项金融负债。 三、金融负债 金 融 负 债 2、计量（1）初始计量◆按照公允价值作为初始确认金额；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益。（２）后续计量 以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。（二）其他金融负债 （1）初始计量◆按照公允价值作为初始确认金额；◆相关的交易费用在发生时计入初始确认金额。（2）后续计量 一般应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 四、金融工具列报 （一）可转换公司债券的列报 ——将相关负债和权益进行分拆 1、首先确定负债初始入账金额； 2、差额确认为权益入账价值。。 例：A公司发行可转换公司债券2000份，每份面值1000元，取得收入2,000,000元。期限3年，利息按年支付，年利率6％。 假定：类似公司债券（不可转换）的利率为9％。 1、按9％的折现率计算确定负债初始入账价值为1,848,122元。 2、余下2,000,000- 1,848,122 =151,878元应确认为资本公积入账。 (二)金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，通常不得相互抵销。 同时符合以下条件的除外: 1、企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。 2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 例如:甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算（在法律上有效）。 五、套期保值 指企业为规避外汇、利率、商品价格、股票价格等变动风险，指定套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套 期