[管理学]第八章 审计计划.pptVIP

本章重点内容 初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性和审计风险 审计业务约定书 审计业务约定书的定义 指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计准则第1111号—《审计业务约定书》 第五条? 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：??? （一）财务报表审计的目标与范围；??? （二）注册会计师的责任；??? （三）管理层的责任； ??? （四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础——企业会计准则和相关会计制度； （五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 。 审计业务变更对业务约定书的影响（教材P151） 变更为审阅业务或相关服务业务的要求（教材P151） 示例 思考承接业务的流程；签约时应注意的事项，如何签订审计业务约定书？结合第四章 案例 美国联区金融集团是一家从事金融业务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35%。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。 1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%，1982年调至3%。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。 美国证券交易委员会对塔奇·罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称， 事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计计划缺陷如下： 1、塔奇·罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获得的账龄汇总表是否准确。 2、塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（８％）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过５万美元、拖欠期达１２０天的超期应收租赁款上，塔奇·罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。 3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采取的是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。 4、塔奇·罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行１９８１年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇·罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 　　最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。 思考： 审计计划的作用？ 怎样编制审计计划？ 审计计划的编制 总体审计策略 总体审计策略的目的：（1）用以确定审计范围、时间和方向（2）并指导制定具体审计计划 内容：： （一）审计范围； （二）报告目标、时间安排及所需沟通； （三）审计方向：重要性，错报风险较高的审计领域，项目组成员的选择等； （四）审计资源的分配。 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细 目的：（1）为获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可以接受的低水平（2）拟实施的审计程序的时间、性质和范围。 内容： 风险评估程序