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第七章 审计抽样; 美国法尔莫公司审计案例 一、公司简介 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。;注意 1.风险评估程序通常不涉及审计抽样； 2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适 用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序； 3.审计抽样≠抽查。;二、审计抽样的种类 1.按抽样决策依据不同 2.按所了解总体特征不同;确定测试目标;统计抽样和非统计抽样的比较 A.联系 a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的 审计证据。 B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。;因 素;抽样技术;第二节 样本的设计、选取和结果评价;6.预期总体误差 如果存在预期误差，选取较大的样本量。 7.分层 适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。 例：对某企业的应收账款进行函证;影响因素;例在关于销售业务的审计中，不适宜抽样审计的是（ ） A.确认赊销是否均经过批准 B.确认销货发票是否均附有发运单副本 C.审查大额或异常的销售业务 D.确认销货发票副本上是否表明账户号码;二、样本的选取 意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。 要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。 基本方法：主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。;（一）随机选样 随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。 步骤： 1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号) 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。 3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。 4、按样本编号取出实际要审查的样本。; 例：假定审计人员对某公司连续编500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。 首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应； 其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。 最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。; ;（二）系统选样 公式：选样间距=总体规模÷样本规模 特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。 例拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。 1.选样间距＝2000÷200＝10（张） 2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。 （三）任意选样 任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。;三、抽样结果的评价 （一）分析样本误差 （二）推断总体误差 控制测试 样本偏差率 = 偏差数量 / 样本规模 细节测试 样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。;（三）形成审计结论 1.控制测试中样本结果评价 （1）统计抽样 A:估计的总体偏差率上限 B:可容忍偏差率 ①A＜B 可以接受 ②A≥B 不能接受，修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。 ③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围;（2）非统计抽样 （根据经验和职业判断，要求更加谨慎） A：样本偏差率 B：可容忍偏差率 ①A大于B 不能接受 ②A低于但接近B 不能接受 ③A大大低于B 可以接受 ④不大不小 考虑是否接受，是否扩大样