服务主导逻辑下成本和成本动因的特征与确定——以信息传输、软件和信息技术服务业上市公司为例.doc

服务主导逻辑下成本和成本动因的特征 与确定 以信息传输、软件和信息技 术服务业上市公司为例 马元驹潘迪 首都经济贸易大学会计学院 随着社会经济的发展，服务业已经成为了W民经济的重要命脉。基于信息传输、 软件和信息技术服务业自身的特点，以信息传输、软件和信息技术服务业上市公 司为样本，文章试图以强调客户是价值的共同创造者的“服务主导逻辑” ~ ((1))观~ ([1])为分析框架，遵循收入和费用配比的会计逻辑，论证了收入 动因成本是为了获得客户认可的收入而发生的支出，以及营业浄收入是驱动收 入动因成本上升或下降的成本动因。在此基础上构建出不同于传统的具有全新成 木和成木动因逻辑关系的成木方程，釆用最小二乘法逐个估计出样木公司收入 动因成本的固定成本和单位变动成本，进而描述了信息传输、软件和信息技术服 务业的成本习性结构，为管理会计工具在信息传输、软件和信息技术服务业的应 用奠定了基础。 关键词： 服务主导逻辑;营业净收入;收入动因成本; 马元驹(1957一)，男，甘肃兰州人，，首都经济贸易大学会计 学院教授、生导师，研究方向:会计信息披露的公正性、会计伦理、会计制 度建设和绩效评价以及管理会计工具的应用； 潘迪(1989一)，女，河南许昌人，首都经济贸易大学会计学院 研究生，研究方向:会计信息披露、管理会计工具的应用以及财务柔性 基金：国家自然科学基金面上项0 “风险导向式企业经营绩效评价体系的构建与 应用研宂一一基于企业经营安全程度的评价视角” 引言 服务主导逻辑是相对于商品主导逻辑的一个概念。“商品主导逻辑” (Goods Dominant Logic)强调在价值创造的链条中商品处于中心位置，服务在价值创造中处于从属于商品的辅助地位，并一直被广泛认同m。商品主导逻辑是工业 革命的产物m。在工业革命背景下，工厂是世界经济的基木生产单位，有形商 品是国民财富的基本来源ui。随着科学技术的突飞猛进，金融、软件、娱乐、 教育等行业开始导入了电子服务业等无形的服务技术，并不断取得成功，服务 主导逻辑也开始步入到各行各业。2004年Vargo et al. M在营销学杂志《营销》 发表的《向着新的营销主导逻辑迈进》(E-volving to a New Dominant Logic for Marketing)论文中指出皮当遵循一种服务主导遷辑(Service Dominant logic) 来重新审视商品和服务，不要对两者进行主次或优劣区分，而是把两者统?-到 服务旗下，进而重新思考市场交易、价值创造等基本问题。服务主导逻辑一经提 出，就在国际学术界产生了强烈的反响。 服务主导逻辑主张，服务是一切经济交换的根本性基础，所有经济都是服务经 济。由于信息传输、软件和信息技术服务业呈现出的“服务主导逻辑”的特征比 较明显，因此，本文基于“服务主导逻辑”的理念，对信息传输、软件和信息技 术服务业按照服务主导逻辑来确定成本和成本动因，这对于提高该行业管理会 计工具应用的水平具有重要的理论和实践价值。 信息传输、软件和信息技术服务业不同于传统的以商品生产为中心的制造业，该 行业是通过开发信息资源并加以利用，从而以独特的内容形式来帮助顾客解决 问题的社会经济行为，该过程综合Y对信息的生产、收集、处理、加工、存储、 传输、检索和利用。Zeithatml et al. M把服务特征归纳力无形性 (Intangibility)、昇质性(Heterogeneity)、不可分性(Inseparability)和 易逝性(Perishability),这是基于“商品主导逻辑”下将服务与商品进行区 分的主要标志。钟振东等m认为在服务主导逻辑下企业和顾客可以通过相互之 间的互动来共同创造顾客价值，价值创造过程体现在顾客的自我服务消费过程， 企业只是提供一个价值主张，关键在于顾客所使用的操作性资源即知识、技能、 经验等。越来越多的信息技术公司提供的是以消费者为导向的结合商品和服务所 形成的“解决方案” (Solutions)达1。刘飞等m以中国移动应用商场为例发 现在基于服务主导逻辑的全球网络环境下，服务创新指为顾客所提供的、能够创 造顾客价值的新服务体验或新服务解决方案。可见我国信息传输、软件和信息技 术服务业的定位更符合这种基丁?服务主异逻辑界定的服务的范畴。因为信息传 输、软件和信息技术服务业针对的主要是操作性资源，而非传统的有形的对象性 资源，关注的是客户的操作过程、客户的利益即操作感受和体验等IM。信息传 输、软件和信息技术服务业很难区分商品和服务，具体的商品已经演变成了传递 服务的媒介，通过一定的行动流程并应用企业或机构的资源及自身的专业化知 识技能等来实现其他实体(消费者)的利益。此外，信息传输、软件和信息技术 服务业也冲破了