[管理学]合并财务报表下.pptVIP

第二章 合并财务报表（下） 第一节 合并资产负债表 第二节 合并利润表和合并所有者权益变动表 第三节 合并现金流量表 第一节 合并资产负债表 一、基本原理 二、抵消分录的具体编制方法 三、报告期内增加、处置子公司 编制抵销分录的方法 ﹡直接抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响。 与合并资产负债表有关的抵销项目 1.抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益； 2.抵销内部债权债务； 3.抵销内部资产交易等。 （一）同一控制控股合并母公司在合并日后合并报表中的分录 全资控股 1.将成本法调整为权益法 →将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴子公司当年实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 *注：子公司净亏损时，母公司作相反分录 ⑵子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 *注：子公司所有者权益减少时，母公司作相反分录 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资 3.调整留存收益 →调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积——股本溢价 贷：留存收益 [合并日被并方留存收益账面价值×母%， 但以当时合并方“资本公积（股本溢价）”贷方余额为限] 例2-7 例2-8 （全资：100%） 甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权；甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如下表所示。 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益8万元、当年实现净利润10万元。 要求： 1.编制甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录； 2.编制甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录； 3.编制甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录。 例2-8 （全资：100%） 2006年末个别报表的分录 一、甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录： 确认合并事项 借：长期股权投资 100 资本公积——股本溢价 18 贷：银行存款 118 2006年末合并报表的分录 二、甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录： 1.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2.调整留存收益 →调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积——股本溢价 30 贷：未分配利润 30 2007年末合并报表的分录 三、甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录： 1.将成本法调整为权益法 →将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴乙公司实现净利润10万 借：长期股权投资——损益调整 10 贷：投资收益 10→未分配利润 ⑵乙公司除净利润外的所有者权益增加8万 借：长期股权投资——其他权益变动 8 贷：资本公积——其他资本公积 8 2007年末合并报表的分录 三、甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录： 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 3.调整留存收益 →调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积—股本溢价 30 贷：未分配利润 30 （2）非全资控股 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（年末） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司长期股权投资账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面价值×少数股权%） （3）