第5章（一）金融资产.pptVIP

* * 5 投资 （1）重新分类的会计处理原则 重分类为持有至到期投资，以摊余成本进行后续计量 重分类日，可供出售金融资产的账面价值或公允价值为持有至到期投资的入账价值 原可供出售金融资产直接计入所有者权益的利得或损失在该持有至到期投资剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益；以后发生减资时，应当转出计入当期损益 中南财经政法大学会计学院 8.可供出售金融资产重新分类为持有至到期投资 * * 5 投资 重新分类时 借：持有至到期投资——成本 （面值A） ——应计利息 （已计提的利息的余额B） ——利息调整 （C＋D） 贷：可供出售金融资产——成本 （面值A） ——应计利息 （已计提的利息的余额B） ——利息调整 （利息调整余额C） ——公允价值变动 （公允价值累计变动余额D） 以后计提利息时 投资收益确认与持有至到期投资的处理一样进行。 实际利率法摊销原直接计入所有者权益的利得 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 注意：上述金额如果出现负数，则记贷方。 中南财经政法大学会计学院 * * * 5 投资 分期付息到期还本 借：应收利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 到期一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） （2）持有期间利息调整摊销的会计处理 中南财经政法大学会计学院 * * 5 投资 （2）计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （3）价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （1）减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值 中南财经政法大学会计学院 4.持有至到期投资发生减值的处理 * * 5 投资 5.持有至到期投资出售的账务处理 借：银行存款 （实际收到的款项） 持有至到期投资——利息调整（利息调整余额） 贷：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整（利息调整余额） ——应计利息（已计提的利息的余额） 贷记或借记：投资收益 （差额） 中南财经政法大学会计学院 * * 5 投资 中南财经政法大学会计学院 例：某企业2001年1月1日以银行存款207200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200 000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。(每半年计息一次) 实际利率：207200（1+r）4=240000， 利用插值法计算 r =3.742% * * 5 投资 中南财经政法大学会计学院 应计利息 1=面值*5% 投资收益 2=4*r 利息调整 3=1-2 账面余额 4=1-3 207 200 1 10 000 7 753.42 2 246.58 214 953.42 2 10 000 8 043.56 1 956.44 222 996