[管理学]第九章 支出循环审计.pptVIP

要求： （1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？ （2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？ 答案: 　　（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。 　　（2）①根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；②根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；③计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。 练习：S公司为上市公司，CPA正审计07年S公司财务报表，在审计中发现：公司办公楼于1998年12月启用，预计折旧年限20年，残值率10%，用平均年限法提折旧，该办公楼07年初账面原值为1500万，累计折旧540万，减值准备150万；07年3月至8月，公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万对其进行了更新，并于07年9月全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也没有影响。截止07年12月31日，公司未审财务报表及附注中反映的办公楼账面原价为2000万，累计折旧617.5万，减值准备余额150万。 要求：（1）指出存在的问题； （2）提出处理建议，并编制审计调账分录。 （1）存在的问题：07年多计提折旧12.5万，由此导致资产虚减12.5万，利润虚增12.5万 S公司对办公楼07年计提的折旧额=617.5-540=77.5万 S公司07年应计提折旧=（1500-540-150-1500×10%）÷12年+500万×90% ÷ （3月+11年×12月） ×3月=65万 （因为改造前的办公楼一直在用，没有停工；改造时增加部分为九月份完工，只需提三个月折旧，而改造后的设备只能使用11年另3个月了。） 多计提折旧额=77.5万- 65万= 12.5万 （2）审计建议：建议S公司调整会计处理，冲回多提的折旧 调账分录：借：固定资产——累计折旧 12.5万 贷：管理费用 ——折旧费 12.5万 同时调整会计报表的其他项目。 审计调账练习： 假定A企业审计前的累计折旧为200，000万元，经CPA审计后发现，A企业某年度按其实际执行的会计制度少提折旧5，000万元，该差异使当年主营业务成本少计4，000万元，存货余额少计1，000万元，不考虑所得税影响。CPA应提请A企业作如下调整，并在审计工作底稿中形成相应的审计调整分录： 　　借：营业成本??????????? 40，000，000 　　 存货??????????????? 10，000，000 　　 贷：累计折旧?????????? 50，000，000 四、相关账户审计（略讲） 1.预付账款： 分析账龄及其余额构成： 抽取大额或异常明细帐进行函证 检查有无在预付账款和应付账款同时挂账的记录 检查长期挂账预付款的原因 检查其披露如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注巾按不同账龄段列示预付款项余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过一年的预付款项未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表决权股份的股东单位账款等情况。 2.工程物资 盘点 抽查采购合同、发票等原始凭证，检查其授权程序和会计处理（进项税） 检查物资领用手续和会计处理 检查剩余工程物资转入存货时的会计处理（进项税问题） 3.在建工程 检查立项批文，预算和建设批准文件 检查工程款支付是否按合同、协议、工程进度报告，款项支付有无授权手续、 检查借款费用资本化情况，是否符合《企业会计准则－借款费用》的规定 实地观察 检查工程竣工决算报告、验收交接单等凭据，确定在建工程转固定资产的会计处理是否正确。 在建工程减值准备的计提 在建工程的抵押、担保 在建工程的披露 例：多选：在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ 　　） A、L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本 B、2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备 C、L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算 D、L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出 ABC 题目解析：选项A中，在建工程管理人员的工资是建造该项固定资产达到预定可使