国际税法第十章国际逃税和避税.pptVIP

第十章 国际逃税和国际避税 及法律规制 国际逃税和避税 及其法律规制 国际逃税与避税概述 国际逃税是指跨国纳税人有意识地利用国际税收管理的困难和漏洞，采取向有关税务当局隐瞒、谎报、虚报等非法手段逃避有关国家税法或税收协定所规定的应当承担的纳税义务，或因疏忽或过失而没有履行上述义务的行为。 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定规定的欠缺或含混之处，采取形式合法的公开手段达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的。 国际逃税和国际避税的区别 1．性质不同。国际逃税属于征税国国内法和国际税收协定明确禁止的违法行为，具有欺诈的性质。国际避税行为所使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。 2．实现的手段不同。由于国际逃税具有直接违法性，因而其实现的手段往往是隐蔽的。国际避税虽然也是出自纳税人的主观意图，但因没有违犯法律，所以其实现的手段可以是公开的。 ． 3．矫正的方法不同。对于国际逃税，不仅需要防范，而且还需要制裁，纳税人应承担相应的行政、民事以及刑事法律责任。对于国际避税行为，征税国一般不能追究纳税人的法律责任，只能对国内税法或税收协定中的不完善之处进行修改或作出相应的补充规定，从根本上杜绝税法漏洞，防止避税行为发生。 国际避税的成因 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面。 客 观 原 因 税收管辖权的差异 税率的差异 税收协定的存在 管制国际逃税和避税的法律原则 国际逃税－非法－承担相应法律责任－行政、民事、刑事 国际避税－实质优于形式原则 实质重于形式原则，就是要求依据法律的立法意图，而不仅局限于法律条文的规定作为判断问题的标准，即税法对一件事实的适用性，不仅要求这一事实和法律条文的要求具有一致性，还要求它必须符合法律条文的立法意图。 实质和形式的区别 检验经济上的实质关系与法律上的形式条件是否一致 判断是否存在虚假的因素 判断有无经营上的目的 管制国际逃税与国际避税的一般国内法措施 加强国际税务申报制度 加强情报收集工作 强化税务审查制度 施行评估所得征税制度 国际逃税的主要方式和各国的法律管制 主要方式： 隐报应纳税所得 谎报所得和虚构成本费用等扣除项目 伪造账册和收付凭证 法律管制 国际逃税行为的成立，必须符合以下四个要件： 1．逃税行为的主体必须是有责任能力的自然人或依法设 置的法人； 2．该行为主体在主观上必须存在故意或过失； 3．该主体必须在涉外经济活动中从事违反税法规定的行为 (包括积极的作为和消极的不作为)，逃避应承担的纳税责任； 4．逃税行为必须侵害了所在国税收法律保护的社会关系 和社会秩序，造成该国税收利益的减损。 法律管制一般分为 税务处罚－一般针对漏税行为或较轻微的偷税行为，包括罚款、征收滞纳金、责令停业、吊销营业执照或取消法人资格等措施。 刑事处罚－对逃税行为情节严重，涉及金额巨大的跨国纳税人－一般采取两罚原则：对直接责任人员处于有期徒刑、罚款或两者并处，对有关公司则处于罚金。 国际避税的主要方式和各国的法律管制 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 通过滥用税收协定进行国际避税 避税港 弱化股份 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 自然人： 变更国籍 住所、居所的迁移 居留时间 变更税收居所 成为临时纳税人 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 法人： 选择低税国或避税地成为注册地 变更主要管理活动所在地 居所的真正迁移 主体的变相转移 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 各国的法律管制措施 1、移居国外前需税款缴讫 2、 对纯粹出自税收目的的移居国外行为制定特别规定 3、在法律中对法人居所的判定规定双重标准 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 转移定价和不合理分摊成本费用 跨国联属企业(Transnational Associated Enterprises)，即一般所说的跨国公司，又称国际关联企业(International Related Enterprises)，指分散在不同国家的公司之间或多或少存在互相控制关系的公司群。 关联企业的判定标准 （一）控制关系 1、有权任命 一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员； 2、有经营决策权 有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策； 3、控股比例 一家企业拥有另一家