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税务遗产筹划基础 第一部分 税收概述 1、税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。 税收是国家取得财政收入的一个最重要的工具。 针对不同的经济层面、不同的经济行为，采用不同的方法调节，设计不同的税种，各个税种互相有一定的配合。 2、我国最近几年税收的变化情况 1994～2005年税收收入增长情况 2004年增收5256亿元。税收收入增幅高达26.3%，GDP增幅为9.5% 。 一、税收体系 1、流转税类：增值税、营业税、消费税、关税、所得税类 2、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税 3、行为税类：车船使用税/车船使用牌照税、车辆购置税、印花税、契税、筵席税、资源税类 4、资源税类：资源税、城镇土地使用税 5、财产税类：房产税、车船税 6、特定目的税类：城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税 7、农业税类：烟叶税、牧业税 二、税收种类 （1）、按课税对象的性质划分， 可分为：流转税、所得税、财产税等 这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。 （2）按计税依据不同划分， 可分为：价内税——计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种。 价外税——计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。 （3）按税收负担能否转嫁划分， 可分为：直接税——税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等。 间接税——税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。 （4）按税收管理和受益权限划分， 可分为：中央税——属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等。 地方税——属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等。 中央地方共享税——属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。 三、税制要素 纳税人——对谁征税 税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素 （1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率。 （2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。 ? 1、纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。 2、征税对象（也称课税对象）——对什么征税 ? 征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。 税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。 3、税率（税额与税基之间的比率）——征多少税 (1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率：是指对同一课税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式。 累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 ? 全额累进税率：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。 ? 超额累进税率：是分别以课税数额超过前级的部分为基础计算应纳税款的累进税率。 速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。 定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。 （2）税率的其它形式 1、平均税率和边际税率 平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。 边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。 2、名义税率和实际税率 名义税率：是指税法规定的税率。 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例。 第二部分 个人所得税的基本框架 一、税收管辖权 税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。 国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个： 一是属人主义原则；按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权