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沃尔玛内部控制案例 ——控制环境分析 一、公司简介 沃尔玛公司由美国零售业的传奇人物山姆·沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。经过四十多年的发展，沃尔玛公司已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售企业。目前，沃尔玛在全球开设了6,600多家商场，员工总数190多万人，分布在全球14个国家。每周光临沃尔玛的顾客1.75亿人次。沃尔玛(WAL-MART)是全球500强榜首企业，年销售额是全美百货公司的总额。 二、公司现况 2007年7月11日在美国《财富》杂志公布的2007年世界500强排行榜中，美国零售大王沃尔玛公司卷土重来，以3511.39亿美元的年营业收入超过埃克森美孚，再度跃居榜首。 2008年金融危机影响下，沃尔玛在中国的采购金额并没有缩减，仍然将直接从中国采购价值约90亿美元的货物，与2007年的采购规模相当。根据美国《财富》杂志7月9日公布的2008年度全球企业500强排行榜，美国零售业巨头沃尔玛公司以3787.99亿美元的年销售额蝉联榜首。 2010年4月16日在美国《财富》杂志公布的2010年世界500强排行榜中，依然跃居以4082.14亿美元销售额位居榜首。 三、沃尔玛内部控制环境分析 COSO报告中指出，控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种要素。他是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。在COSO报告中，将控制环境的子要素分为诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配和授权、人力资源政策和实务。 本案例从内部控制环境的子要素出发分析了零售巨头、《财富》杂志500强榜首的沃尔玛企业的控制环境。 （一）诚信的原则和道德价值观 诚信原则及其相应的道德价值观体现了市场经济条件下内部控制的核心，是内控环境的统帅。 沃尔玛的企业道德价值观可归纳为“我为人人，人人为我”。 （二）评定员工的能力 员工的能力在企业经营管理中的作用绝对重要，管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。员工的能力不仅仅指知识与技能，还涵盖着员工的操守、道德观、价值观等各方面。 沃尔玛将员工称为“合伙人”，他们是沃尔玛最宝贵的资源。沃尔玛CEO大卫?格拉斯从不讳言：“是我们的员工创造了沃尔玛的价值体系，而不是华尔街。” （三）公司治理结构 公司治理结构中董事会是公司内部控制系统的核心，它必须为公司的经理层制定自身利益博弈的规则。对一个完善的内部控制而言，积极主动参与控制的董事会必不可少，这就要求董事会拥有技术、才能和智慧，适时进行管理，适当履行其监控、引导和监督的责任。 沃尔玛的董事会及其成员在内控制度的有效运行中充分发挥了作用，他们坚持董事应有的有效牵制原则，使得公司高层做出的决策具有高度预见性和创造力。下面以沃尔玛投资卫星系统为例。 （ 四）管理哲学和经营风格 企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的人文理念和价值观。管理者的人文理念和价值观在企业管理中体现为管理哲学和经营风格。 沃尔玛公司的创始人山姆??沃尔顿个性、风格、理念、价值观深刻影响着沃尔玛的发展与壮大。 山姆崇尚节俭，沃尔玛始终坚持低加价的零售经营模式。在这种控制环境影响下，沃尔玛的采购、管理等采取了最低成本的策略，如向制造商直接采购并与制造商谈判以获得尽可能低的采购价格；建立分销中心尽可能实现规模化的低成本物流；严格控制管理费用在销售额的2%之内。在此基础上，沃尔玛售出商品的加价率坚持绝不超过30%，将尽可能多的利润让给客户，由此带来价格最低以符合消费者最大利益最节俭的销售理念。 ??? （五）组织架构 企业的组织结构模式影响经营效率和效果，也从侧面体现了公司控制权的配置和行使。简单的组织结构，适合小企业和企业建立初期，权力比较集中，经营效率高；但随着企业发展，业务规模拓展迅速，业务流程日趋复杂，过于简单的企业结构已经不能满足全面控制的需要，然而设计繁复庞大的组织机构即没有效率又侵蚀经营效果。可见，内控环境中的组织结构非常重要，它构建了内控制度的骨架。 沃尔玛总部组织结构图 沃尔玛商店组织结构图 （六）责任的分配和授权 责任的分配和授权是现代企业委托代理管理的延续，它依附于企业组织结构的构建。在内部控制中，适度的授权和清晰的责任配置被认为是实施有效监督的前提条件。 沃尔玛的成功法则之一就是公司高管善于授权和监督。随着沃尔玛的发展，越来越多的管理人才被吸收进入