财务报表披露的现状与改进措施.pdfVIP

2011年第 23期 经济研究导刊 No．23．201l 总第 133期 EC0N0MICRESEARCH GUIDE SerialNo．133 财务报表披露的现状与改进措施 罗夕 悦I兄 (浙江财经学院，杭州 310018) 摘 要：当今商业与资本市场也越来越富有挑战，传统的财务报告已经不能充分披露有用的会计信息，为此 ，I— AASB发布了一份名为 “财务报告性质的发展 ：披露及其审计含义”的讨论文件 ，旨在增强利益相关者对财务报表披 露的理解，并为制定额外的准则和披露提供指导。目前，财务报表出现了需要披露的内容增多、边界模糊、重视如实 反映性、客观地进行披露、披露不重要事项等现象，为此，需要在增加表外披露的内容、构建框架、建立报表披露委员 会这些方面进行改进 。 关键词 ：披露；背景；现状 ；改进措施 中图分类号：F231．5 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2011)23—0172—02 者，财务报表根据公允表达框架进行编制 ，审计师必须考虑财 引言 务报表的总体列报和财务报表是否公允地反映了基础交易和 2011年 1月 ，国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB)发 事项。 布了一份讨论文件 “财务报告性质的发展 ：披露及其审计含 目前 ，审计师在报表披露中的作用越来越受到关注。在金 义”。 ‘文件讨论了财务报表披露的问题，并向各类利益相 融危机中，审计师的作用之一就是其对报表披露所作的努力。 关者咨询了一系列问题，这些利益相关者包括审计师、投资 最近的一些报道称，审计师在审计时需要运用更多的专业判 者、报表编制者、债权人 、债务人和监管机构。发布该讨论文件 断和合理怀疑，但这也对审计师获得充分适当的审计证据来 的 目的是为了增强利益相关者对财务报表披露的理解 ，在 I— 支持他们的审计意见带来挑战 ，并产生是否所有事项都能进 AASB讨论制定额外的准则和披露指导时将会考虑各利益相 行审计的问题。 关者对该讨论文件的意见。 在这样的环境背景下 ，IAASB发布了”财务报告性质的发 展：披露及其审计含义 “这份讨论文件，以便增强利益相关者 一 、 背景 对财务报表披露的理解 ，并解决环境变化给利益相关者带来 在过去十年里，经营模式、风险和不确定性的来源以及如 的挑战的问题。 何管理风险变得越来越复杂，商业与资本市场也越来越富有 二、财务报表披露的现状 挑战。在这种情形下，传统的财务报告已经不能充分披露有用 的会计信息。为了满足财务报告使用者的需求 ，财务报告的内 (一)需要披露的内容增多 容正不断改变，从仅仅披露财务报表的细分项 目转变到披露 以前，报表披露主要是对财务报表项 目进行进一步解释， 更详细的事项，包括审计假设 、模式、选择的计量基础和不确 主要包括披露有关财务报表项 目的会计政策，以及为了使财 定性评估的来源等。 务报表使用者理解资产负债表项 目运动而将这些项 目细分。 但财务报告披露的这一转变趋势会给很多利益相关者带 这些报表披露的一个重要内容是它们大多数都是来 自会计系 来挑战，不仅给编制和支持这些新披露方式的财务报表编制 统并只带来少量的审计挑战，审计人员能够通过对相关财务 者带来挑战，也给根据财务报表进行决策的投资者在识别披