[管理学]消费税筹划课堂PPT.ppt

第二节 消费税的纳税筹划 一、纳税人的税收筹划 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，因此可以通过企业的合并，递延纳税。 1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。 2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。 案例 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×25%+5000万×2×0.5=10000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为25%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×25%+5000×2×0.5=10000（万元） B厂应纳消费税：25 000×25% =6 250（万元） 合计应纳税款：10 000+6 250 =16 250（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×25%=6250（万元） 合并后节约消费税税款：16250－6250=10000（万元） 利用一次课征制的筹划 利用一次课征制进行课税环节的筹划，主要是通过降低征税环节（生产环节）的计税依据，即降低征税环节的销售价款，这样可实现消费税税负的降低。 但是，要降低征税（生产）环节销售价款，首先必须具备两个前提之一。一是存在补偿机制，因为降低销售价款会减少销货方的收入，购货方应给予销货方一定补偿，双方才能实现交易；二是购货方是利益高度关联方，则双方更容易就降低销售价款达成一致。 然而在实际操作中，销货方与无关联关系的购货方之间要建立利益补偿机制，通常会存在较多的困难与不便。所以选择销货给有利益高度关联的关联方将是较可行的选择，这种关联方要么已存在，要么可以新构建。 汽车制造集团为何单独设立销售公司 某汽车集团，小汽车的出厂价为每台150000元，适用消费税税率8％。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为每台130000元，当月制造小汽车500台。 若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为：15×500×8%=600（万元） 若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为：13×500×8％＝520（万元） 由此，集团少纳消费税80万元。 特别关注 由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照《征管法》第二十四条的规定，“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”因此，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。 【案例】：某白酒厂每斤（瓶）白酒出厂价为80元，包装及防伪等加价共计50元，年产销白酒20吨。 分析：该白酒厂应纳的从价消费税=（80+50）×20×2000×20%=104（万元），如何进行筹划来降低白酒厂的应纳消费税呢？ 筹划方法：设一全资子公司专门负责销售，并且将包装、