[管理学]第六章 投资.ppt

第六章 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。 二、投资的分类 （一）按照投资对象的分类 　１．权益性投资 　 ２．债权性投资 　　３．混合性投资 （二）按照投资目的分类 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义 ◆企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 ●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。 （二）长期股权投资的内容 二、长期股权投资取得的核算 （一）取得方式及成本的确定 1.取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2.取得成本的确定 ◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。 （二）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算 （1）同一控制下企业合并的基本含义 （2）长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 ◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 以上内容结合“账户设置”理解! （3）账户设置 （4）核算举例 [例6-1] 2007年1月1日甲公司支付现金200万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（甲、乙、丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为400万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资—乙公司（400×60%）240 　　贷：银行存款 　　　　　　200 　　　资本公积 　　　　　　 40 2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算 （1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义 （2）长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。 ◆取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置） （3）账户设置 （4）核算举例 [例6-2] 2007年1月1日甲公司取得了乙公司70%的股权。合并中，甲公司支付的对价包括：无形资产，账面价值1 400万元，公允价值2 100万元；银行存款400万元。另外，甲公司聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。假定合并前甲乙公司不存在任何关联方关系。 甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资—乙公司 2 600 贷：无形资产 1 400 银行存款 500 营业外收入 700 （二）其他方式取得的长期股权投资 1.基本含义及初始投资成本确认 ◆企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。 以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。 三 、长期股权投资的成本法 1.含义及适用范围 ◆含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。 ●适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例6—17）。 2.长期股权投资成本法的账务处理方法 （1）账户设置 （2）核算举例 ①取得投资，见例6-3（1） ②分得现金股利，见例6-3（2）、（3） 四、长期股权投资的权益法 1.含义及适用范围 ◆含