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第十四章 企业所得税 本章重点难点? 本章难点是企业所得税应纳税额计算，无论是收入的确定还是准予扣除项目的范围与标准均要求学生深入掌握。 第一节　企业所得税概述 　一、企业所得税的概念　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。二、企业所得税的特点（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法 　三、企业所得税的立法原则 （一）公平原则 （二）科学发展观原则 （三）发挥调控作用原则 （四）参照国际惯例原则 （五）有利于征管原则 第二节　纳税义务人与征税对象 　一、纳税人　　在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。　　个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 三、所得来源的确定　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　3.转让财产所得。三种情况　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 第三节　税率 一、基本税率25%　　 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 二、两档优惠税率　　 符合条件的小型微利企业减按20%，国家重点扶持的高新技术企业减按l5%。 三、预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%（实际征税时适用l0%税率） 。 第四节　应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）：　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 一、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 （一）一般收入：　　1.销售货物收入　　2.劳务收入　　3.转让财产收入　　4.股息红利等权益性投资收益　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 　9.其他收入 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。 （二）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。　　该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。 　三、扣除原则和范围 （一）税前扣除项目的原则　　原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目的范围——共5项。