关于延期收款方式销售商品的理解与处理.docVIP

如果企业销售商品采用的是延期收款方式进行的销售业务，那么实质上该项销售就具有融资性的销售，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（即合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。 具体的理解与处理，我们举例说明： A公司2007年1月1日出售大型设备一台，约定采用分期收款方式，分5年收款，每年末收取1000万元，合计为5000万元，其设备的成本为3000万元，不考虑增殖税。假定其销售日的公允价值为4000万元。 根据以上题意我们可知，该设备的市场上现款买入时需支付4000万元，即可，就是因为其为延期收款，就得将这5年内设备所占用的资金的货币时间价值，也作为出售的价值进行考虑。这个就相当于占用资金所发生的财务费用额。而这个占用资产的利率该如何确定呢？那就是其实际利率（内含利率）。 由于现款是4000万元，而延期收款就得5000万元，这差额部分的1000万元，就是实际利率下所产生的财务费用。 那么这个实际利率就是使得各年现金的注入量的现值等于现款购买额：即设实际利率为I：每年收取的现金为1000万元，根据普通年金的现值计算，即有： 4000=1000×（P/A，I，5），解之得： （P/A，I，5）=4 用插入法求得：I=7.93% 也就是说，其实际利率为7.93% 2007年1月1日，我们一台设备本来要出售4000万元的，因延期收款，会使我的出售设备占用的资金不能及时收回，从而会使我的出售的设备占有的货币时间价值的成本增加，也就是我会因流动资金的减少而额外的多付出一些“财务费用”的，所以我们要将这部分费用也要计入到销售的商品价款中，以得到补偿的。这样，我们就要在实际的利率下，在5年的时间里收回5000万元，这差额部分的1000万元，就是这5年内的“未实现融资收益”，对多付出的“财务费用”进行补偿的，并且要在5年内按实际利率合理的摊销的， 所以我们的具体处理是： 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 同时： 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 这时我们的设备应真正收回的本金为4000万元。 2007年12月31日，我们收回了1000元，但此时这1000万元里面并不是全部是本金的收回，而是含有这本金4000万元，所发生的实际“财务费用”4000×7.93%=317.2万元，也同时收回了。实际收回的本金是1000-（4000×7.93%）=682.8万元。所以我们应做： 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.2 贷：财务费用 317.2 此时的应收款的本金余额=4000-（1000-317.2）=3317.2万元。 2008年底，又收回1000万元，同理，这个款项里面不仅包含本多的收回，还包含着本金余额3317.2所发生的实际“财务费用”的收回，收回额为3317.2×7.93%=263.05万元，实际收回本金部分为1000-（3317.2×7.93%）=736.95万元。所以我们应做： 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.05 此时的应收账款的本金余额=3317.2-736.95=2580.25万元 2009年末，又收回1000万元，其中收回实际发生的“财务费用”=2580.25×7.93%=204.61万元。收回本金=1000-204.61=795.39万元。 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.61 此时的本金余额=2580.25-795.39=1784.86万元。 2010年末，又收回1000万元，其中收回实际发生的“财务费用”=1784.86×7.93%=141.54万元，收回本金=1000-141.54=858.46万元。 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54 此时，应收账款本金余额=1784.86-858.46=926.4万元 2011年末，收回最后1000万元，这时为了防止前面计算的小数尾差而采用倒挤法进行，即“财务费用”的收回额=1000