[高等教育]5-2 所得税.pptVIP

（三）递延所得税的确认与计量 （1）递延所得税负债的确认 ①除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相应的递延所得税负债。 除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 北方公司20*3年12月取得甲设备，成本为150 000元.会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年；税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为25%。企业不存在其他会计与税收差异。 （1）20*4年 年末账面价值=150 000-30 000=120 000（元） 年末计税基础=150 000-50 000=100 000（元） 年末应纳税暂时性差异=120 000-100 000 =20 000（元） 年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额=20 000*25%=5 000（元） 本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债 =5 000（元） 应编制如下会计分录： 借：所得税费用——递延所得税费用 5 000 贷：递延所得税负债 5 000 （2）20*5年 年末账面价值=120 000-30 000=90 000（元） 年末计税基础=100 000-50 000=50 000（元） 年末应纳税暂时性差异 =90 000-50 000=40 000（元） 年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额=40 000*25%=10 000（元） 本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债=10 000-5 000=5 000（元） 应编制如下会计分录： 借：所得税费用——递延所得税费用 5 000 贷：递延所得税负债 5 000 （3）20*6年 年末账面价值=90 000-30 000=60 000（元） 年末计税基础=50 000-50 000=0（元） 年末应纳税暂时性差异=60 000-0=60 000（元） 年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=60 000*25%=15 000（元） 本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负=15 000-10 000=5 000（元） 应编制如下会计分录： 借：所得税费用——递延所得税费用 5 000 贷：递延所得税负债 5 000 （4）20*7年 年末账面价值=60 000-30 000=30 000（元） 年末计税基础=0（元） 年末应纳税暂时性差异 =30 000-0=30 000（元） 年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=30 000*25%=7 500（元） 本年应减少确认的与甲设备有关的递延所得税负=15 000-7 500=75 00（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 7 500 贷：所得税费用——递延所得税费用 7 500 （5）20*8年 年末账面价值=0（元） 年末计税基础=0（元） 年末应纳税暂时性差异=0（元） 年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=0（元） 本年应减少确认的与甲设备有关的递延所得税负=7 500-0=7 500（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 7 500 贷：所得税费用——递延所得税费用 7 500 上述计算过程如表5-5所示 ②非同一控制下的企业合并中，形成的暂时性差异应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。 补：A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产,对B企业进行吸收合并,合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系. B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化 购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表： 可辨认净资产公允价值 12 600 +递延所得税资产（750*25%） 187.5 - 递延所得税负债（4125*25%） 1 031.25 =考虑所得税后公允价值 11 756.25 企业合并成本 15 000 商誉