[经济学]第6章 出口货物免退税会计.pptVIP

第6章 出口货物免退税会计 学习目标 了解内容：出口退税的实质 理解内容：增值税与消费税出口退税的不同 掌握内容：出口退税的确认、计量、记录与申报 主要内容 6.1 出口货物免退税概述 为实现出口商品整体零税负，在世界范围内维护商品的公平竞争，我国对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 零税率不是免税 二、出口货物免退增值税的基本政策 出口免税并退税 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； 特定货物的出口。 出口免税不退税 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的，免税但不予退税；但对规定列举的诸如抽纱、工艺品等12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税； 外贸企业直接购进法律规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不退税。 出口免税不退税 下列货物出口，免税但不退税： 来料加工复出口的货物，其所用原料进口免税，加工后复出口不办理退税 避孕药品和用具、古旧图书，因其国内销售免税，出口也免税 出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口不免税也不退税 计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。 三、出口货物免退消费税的基本政策 三、出口货物免退税的货物范围 四、出口货物免退税的办法 五、出口货物的退税率 6.1 出口货物免退税概述 本节重点介绍了出口货物免退税的基本政策及适用范围，并介绍了出口货物的退税率。 6.2 出口货物免退税概述 6.2.1 “先征后退”法 “先征”：指出口货物在购货环节按规定缴纳增值税和消费税； “后退”：是指货物出口后，再办理出口退还增值税和消费税 一、应退增值税的计算 二、应退消费税的计算 应退增值税额的计算 举例 太平洋进出口公司2006年7月从某小规模纳税人处购进工艺品1000打（套）全部出口，普通发票注明金额为10600元；购进另一小规模纳税人童鞋500双，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票上注明的金额为20000元，适用的退税率为6%，计算该公司7月份的应退税额。 应退税额=10600/（1+6%）×6%+20000×6%=1800元 应退消费税额的计算 6.2.2 “免抵退”法 “免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 生产企业免抵退税的理解方法和计算步骤 公式一 当期内销货物应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物的进项税额） 当期出口货物的进项税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×当期出口货物征税率-当期免税购进原材料价格×当期出口货物征税率 公式二 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率 公式三 当期应纳税额=当期内销货物的应纳税额-当期免抵退税额-上期期末留抵税额 =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物的进项税额）-当期免抵退税额-上期期末留抵税额 =当期内销货物的销项税额-[当期进项税额-（当期出口货物的进项税额-当期免抵退税额）]-上期期末留抵税额 =当期内销货物的销项税额-{当期进项税额- [（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）]} -上期期末留抵税额 公式四 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 当期应退税额和免抵税额的计算 （1）计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额； （2）计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述判断后确定； 1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 则：