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高级财务会计 第七章 租赁 本章内容 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回交易 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念和分类 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 现代租赁作为财产使用权的一种有偿转让活动，形式多种多样。会计上最基本也是最重要的分类的是按与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的归属，将租赁分为融资租赁和经营租赁两种。 二、融资租赁与经营租赁的划分 （一）融资租赁 1、融资租赁的定义及特征 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 二、融资租赁与经营租赁的划分 2、融资租赁的认定标准 （1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 二、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁的认定标准 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75% （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 最低租赁付款额及其现值 如果资产由出租人收回： 最低租赁付款额=租期内的最低租金+承租人或与其相关的第三方的担保余值 最低租赁付款额的现值=租期内的每期租金×（P/A,I,n）+承租人或与其相关的第三方的担保余值（P/F,I,n） 如果资产到期归承租人所有： 最低租赁付款额=租期内的最低租金+优惠购买选择权的金额 二、融资租赁与经营租赁的划分 （二）经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 第二节 经营租赁会计 一、承租人对经营租赁业务的会计处理 经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产，应付的租金也不确认为负债，支付的租金应在租赁期内，采用合理方法计入各期损益。初始直接费用在发生时直接计入当期损益；或有租金应当在实际发生时计入当期损益；经营租入资产的改良支出，发生时应作为长期待摊费用，并在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内分期平均摊销，计入当期损益。 二、出租人对经营租赁业务的会计处理 在经营租赁方式下，出租人仍拥有出租资产的所有权，对出租资产应同企业的其他自有资产一样进行核算，包括租赁期内计提租赁资产折旧或摊销资产价值和负担维修费用等。取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法；如果其他方法更合理，也可采用）进行确认，计入租赁期内各个会计期间的收入。初始直接费用在发生时直接计入当期损益；或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 第三节 融资租赁会计 一、承租人对融资租赁业务的会计处理 1．租赁开始日确认资产与负债 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用 。 2．初始直接费用的处理 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，以及租入资产发生的运输费、途中保险费、安装调试费等费用，应当计入租入资产的价值。 租赁资产的初始确认 租赁开始日租赁资产公允价值＜最低租赁付款额现值 借：固定资产 （租赁资产公允价值+初始直接费用） 未确认融资费用 （借贷差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 未确认融资费用摊销时，实际利率就是使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值的折现率。（内插法；插值法） 租赁资产的初始确认 最低租赁付款额现值＜租赁开始日租赁资产公允价值 借：固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用） 未确认融资费用 （借贷差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 未确认融资费用摊销时，实际利率就是计算最低租赁付款额现值时采用的折现率。 初始直接费用的处理 初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目