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高级财务会计 第十章 债务重组 本章内容 第一节 债务重组会计概述 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组概述 一、债务重组的范围 在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务。如以现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等偿债。注意，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。 （2）将债务转为资本。是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为债务重组。 二、债务重组的方式 （3）修改其他债务条件。是指修改不包括上述两种情形在内的债务条件进行债务重组的方式。如债权人同意债务人延长偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。 （4）混合重组。是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。如以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。 第二节 债务重组的会计处理 基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值（一般是面值或本金，如有利息的，还应加上应付未付的利息）与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得（营业外收入）. 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理. 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出）.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 受让资产按公允价值入账. 2008年12月31日，支付利息 250×6%=150 000（元） 借：财务费用 150 000 贷：银行存款 150 000 地址：北京市朝阳区惠新东街10号 邮编：100029 电话：010 E-mail: uibep@126.com 甲公司的账务处理如下： 2007年12月31日债务重组时 重组后债务的公允价值=2 500 000 （元） 借：长期借款 3 660 000 贷：长期借款—债务重组 2 500 000 预计负债（250 × 2% × 2） 100 000 营业外收入—债务重组利得 1 060 000 假设甲公司自债务重组后第二年恢复盈利，2009年12月31日支付利息时，应按利率8%支付利息2 500 000×8%=200 000（元），其中含或有应付金额50 000元。 借：财务费用 150 000 预计负债 50 000 贷：银行存款 200 000 2010年12月31日支付最后一次利息和本金 借：长期借款——债务重组 2 500 000 财务费用 150 000 预计负债 50 000 贷：银行存款 2 700 000 如果甲公司重组后第二年仍没有盈利，2009年12月31日支付利息时 借：财务费用 150 000 贷：银行存款