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增值税会计科目设置及核算方法详解王连法（嘉兴昌信会计师事务所有限责任公司，浙江嘉兴314001）摘要增值税作为一种以流转额为计税依据，运用税款抵扣的原则计算征收的流转税，其会计核算准确与否直接影响着国家和企业的利益。对增值税会计核算过程中的典型问题进行归纳总结，阐述应交增值税、未交增值税和增值税检查调整三个二级科目的涉税账务处理，澄清对某些明细科目核算内容与方法的模糊认识。关键词增值税；会计核算；应交税费尽管国家对“应交税费——应交增值税”科目早已做了详细规范，但由于种种主客观原因，“应交税费——应交增值税”的核算、月末结转和缴纳一直是会计实务中的难点，不少会计人员分不清“应交增值税”下各所属明细账的区别，在实际操作中不会运用，对税金的多缴、未缴、欠税、留抵、计提、缴纳的核算更是难以理解。笔者根据多年实务经验，对此问题进行专门的归纳总结，以期对增值税的正确核算有所帮助。一、会计科目的设置为了反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣增值税的现象，企业对于增值税，在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”。“应交税费——应交增值税”核算增值税的期末留抵数，其期末余额为借方余额，该账户采用多栏式：借方栏设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏；贷方栏设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“应交税费——未交增值税”核算增值税期末欠交数或多交数，该明细科目期末余额可以为借方余额，也可以为贷方余额，期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数。对增值税检查时，查处的调增或调减增值税税额，应通过“应交税费——增值税财务与会计FinanceandAccounting检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额，借方登记检查调减的销项税额，检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额，检查调减的进项税额，检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额，余额可能在贷方，也可能在借方。二、增值税涉税账务处理（一）“应交税费——应交增值税”科目的核算“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费——未交增值税”科目。企业的“应交税费”科目所属“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税费”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税费——应交增值税”科目。增值税一般纳税人应按规定在“应交税费——应交增值税”明细科目下设置九个专栏进行明细核算。1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。一般来说出口货物退税应具备三个条件：一是必须是属于增值税征收范围产品；二是报关离境；三是在财务上已作出口销售。3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额转出”专栏记录企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物或者应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费以及其他改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产