增值税的税收筹划讲义.pptVIP

第三章 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 征税范围 3.1增值税纳税人的税收筹划 3.1.1纳税人的法律界定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分标准如下： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的出个体工商户以外的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别: 1.发票的使用： （1）一般纳税人可以购买和开具专用发票 （2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票。 2.应纳税额的计算： （1）一般纳税人有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 当期进项税额=当期可抵扣购进金额×税率 税率：17%；13% （2）小规模纳税人按简易办法计算应纳税额。 增值税应纳税额=不含税销售额×征收率 征收率：3％ 3.1.2增值税纳税人的税收筹划——1.一般纳税人和小规模纳税人的税收筹划 税法对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。 企业选择哪种纳税人身份对税收筹划比较有利？两种判别方法： （1）无差别平衡点增值率判别法 （2）无差别平衡点抵扣率判别法 （1）无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算允许抵扣进项税额，但是适用税率较高，而小规模纳税人不允许抵扣进项税额，但使用征收率较低。在销售额相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－可抵扣购进金额× 增值税税率 =增值额×增值税税率 =销售额×增值率×增值税税率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 列表如下： 无差别平衡点增值率（表） 实际增值率﹥无差别平衡点增值率时，一般纳税人应纳增值税额大于小规模纳税人应纳增值税额 应选择成为小规模纳税人 实际增值率﹤无差别平衡点增值率时，一般纳税人应纳增值税额小于小规模纳税人应纳增值税额 应选择成为一般纳税人 例：P85案例3-1 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为多个独立核算的企业，使其销售额分别小于50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（150×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元- 4.5万元）。 （2）无差别平衡点抵扣率判别法 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 因此， 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 列表如下： 无差别平衡点抵扣率 实际抵扣率﹥无差别平衡点抵扣