安永新会计准则讲解-2.pdf

企业会计准则第7号 非货币性资产交换 0 安永会计师事务所 安永会计师事务所 非货币性资产交换 主要内容 新准则简介 _ 总则 _确认与计量 _披露 新旧准则差异比较 与国际财务报告准则差异比较 1 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_ 总则 规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露 非货币性资产交换，指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期 股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币 性资产 （即补价）。 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考： 25% ，非货币性资产交换，适用本准则； =25% ，以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则 货币性资产 非货币性资产 2 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_确认与计量 换入资产的成本以公允价值计量的两个条件： –具有 业实质； –换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 同时满足，以公允价值计量，确认损益； 其一不满足，以换出资产的账面价值计量，不确认损益。 3 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_确认与计量 商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有 业实质： − 换入资产未来现金流量相关参数 （风险、时间、金额）与换出资产显著不 同 − 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相 比是重大的 关联方关系的存在可能导致不具有 业实质 4 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_确认与计量 公允价值的可靠计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量： 换入或换出资产存在活跃市场。应当以资产的市场价格为基础确定公允价值 ； 换入或换出资产本身不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。应 当以同类或类似资产的市场价格为基础确定公允价值； 换入或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估价技术 确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计 数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为 公允价值能够可靠计量。 5 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_确认与计量 非货币性资产交换的会计处理_公允价值计量 支付补价方 换入资产成本=(换出资产公允价值+补价) ( 或换入资产公允价值)+相关税费 应确认损益=换入资产成本-(换出资产账面价值+补价+相关税费) 收到补价方 换入资产成本=(换出资产公允价值-补价) ( 或换入资产公允价值)+相关税费 应确认损益=换入资产成本-(换出资产账面价值-补价+相关税费) 6 安永会计师事务所 非货币性资产交换 新准则简介_确认与计量 非货币性资产交换的会计处理_公允价值计量 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： − 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号 收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 − 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差 额，计入营业外收入或营业外支出 − 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计 入投资损益 7 安永会计师事务所