第5章 审计的重要性和审计风险.pptVIP

第五章 审计的重要性和 审计风险 本章学习目标 理解审计的概念、重要性的含义及其在审计中的作用 能够初步判断重要审计性水平并将其分配到各账户，且能应用重要性评估审计结果 掌握审计风险模型各要素及其相互联系 掌握审计风险、重要性水平、证据数量三者之间的关系 1.审计重要性(Audit Materiality) 定义 审计重要性的运用 编制审计计划时对重要性的运用 评价审计结果时对重要性的运用 1.1审计重要性的定义 IASC的《编制财务报表的框架》： 如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报表所作出的经济决策 FASB在其2号公告： 重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信息所作出的决策。 AICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额。 1.1审计重要性的定义 中国注册会计师审计准则第1221号——重要性 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 习题：理解重要性的概念 （2009年新制度）在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(? ? )。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断? B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的? C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 1.2 审计重要性的运用 编制审计计划时运用 M被看作审计所允许的可能的未被发现的错报的误差范围 确定审计程序的性质、时间和范围的依据 评价审计结果时运用 M被作为衡量审计所发现实际（或汇总）错报是否影响财务报表使用人判断或决策的标志 评价审计结果时所运用的M水平可能不同于编制审计计划时确定的M水平 1.2 审计重要性的运用步骤 计划的M和实际执行的M 计划的重要性(两层次)：在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包括制定财务报表层次(报表层)的重要性和特定交易类别、账户余额和披露(认定层)的重要性水平。当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。 实际执行的重要性：审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险(报表层)和设计进一步审计程序(认定层)。 1.3 编制审计计划时对重要性的运用 中国注册会计师审计准则第1221号——重要性规定： 审计人员在编制审计计划时应对重要性水平作出初步判断，以确定所需收集的审计证据的数量和性质。 重要性水平越低，应当获取的审计证据就越多，这是对重要性评估的总体性要求。 重要性的两个层次的作用 财务报表层次： 对整个会计报表形成结论 各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）： 收集形成审计结论的证据 财务报表整体的重要性 何时确定： 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。 怎样确定： 是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性。 一般步骤：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。 财务报表整体的重要性 在选择基准时，需要考虑的因素包括： (1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； (2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)； (3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； (4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)； (5)基准的相对波动性。 例题：选择基准的考虑1 （2009年，单项选择题 ）在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入 例题：选择基准的考虑2 （2010年，单项选择题）在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是(?)。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 报表层次重要性水平的确定 判断基础和计算方法 资产