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作业成本法在国书馆成本管理中应用研究 　　[摘要]认为作业成本法是兴起于企业界的一种新的成本计算和成本管理方法。介绍作业成本法的来源、相关概念和原理，分析作业成本法在图书馆的适用性。图书馆实施作业成本法有四个步骤：识别主要作业及成本动因、归集员工时问到相关作业、归集员工工资和其它费用到作业成本库、确定成本分配率。 　　[关键词]作业成本法　图书馆　成本管理 　　[分类号]G251 　　 　　1　引言 　　 　　　图书馆管理与服务的效率低下历来是其一大诟病，稳定的经费来源与服务绩效评估的缺失使得管理者缺乏革新的积极性。但近年来，上级机构开始意识到有必要对图书馆进行价值评估，用户要求图书馆在经费增长有限的情况下满足他们不断扩张的信息需求，而图书馆自身也意识到必须对经费进行有效地管理。在这种背景下，图书馆成本和收益的评估成为了广大研究者关注??课题。国内图书馆界对成本的研究大多遵循“成本分类一因素分析”的模式，即先将成本进行某种划分(如固定成本与可变成本、有形成本与无形成本、直接成本与间接成本等)，再对划分下的成本因素逐个分析。这些研究定性分析较多，因素分析完备，但定量研究相对缺乏，研究成果有待于图书馆实践的检验。 　　　近年来，一种新的成本计算方法――作业成本法开始在企业界兴起，为图书馆成本分析和管理提供了新的思路。 　　 　　2　作业成本法 　　 　　作业成本法(Activity-based Costing，ABC)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品、服务或顾客等上去的间接费用分配方法。 　　 　　2.1来源 　　　作业成本法起源于20世纪30年代末美国会计学家埃里克?科勒的思想，他于1941年发文首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，斯托布斯在作业的基础上设计出一套管理系统，他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，由于计算手段的限制，未能得到足够的重视。直到20世纪80年代中期，库珀和卡普兰对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本法才受到西方会计界的普遍重视，并在实务界得到广泛应用。 　　 　　2.2概念 　　　作业成本法是一套全新的成本计算方法，具有独特的概念体系和新颖的成本计算过程，它涉及的相关概念有：资源、作业、成本库、成本动因。 　　2.2.1资源　资源是为了产出作业或产品而消耗的各项费用支出。在整个企业或组织的投入产出系统中，所有消耗的人力、物力或财力都可被认为是资源。在作业成本法中，如果某项作业消耗若干项相关的资源，那么这些资源应该直接分配记入该作业；如果某项资源被多项作业所消耗，那么应当使用资源动因将该资源分配记入各项相应的作业中去。 　　2.2.2作业　企业或组织为了达到其生产经营目的，往往进行一系列与产品相关的消耗资源的活动，这些活动就被称为作业。例如，采选、订购、编目、外借都能被认为是图书馆的作业。作业是作业成本法的核心概念，它是连接资源消耗与成本对象的桥梁。 　　2.2.3成本库　成本库亦称作业中心，是按照同质的成本动因将作业所发生的相关成本归集而成。作业成本法要求应以同质的成本库来归集费用和单独分配费用，并使之归属于各有关产品。成本库一般可以分为以下四类：单位水平成本库、批次水平成本库、产品水平成本库和维持水平成本库。 　　2.2.4成本动因　成本动因是任何能够影响到成本的因素，所以又被称为成本驱动因素，某一成本对象的成本会随着成本动因的变动而变动。成本动因是形成成本费用的原因，是确定成本的决定性因素，因此是作业成本法的核心。在作业成本法的运用中，关键在于揭示出具体的成本动因，即找到作业消耗资源的量化标准。比如，机器运转消耗电力资源，机器运转时间的增加或减少会导致成本出现相应的变化，所以时间是电力消耗作业的成本动因。对图书采购作业而言，采购订单的多少决定着采购作业的工作负担和资源消耗，那么采购订单数量便是图书采购作业的成本动因。 　　 　　2.3原理 　　　传统的成本计算方法认为，产出耗费资源，将资源直接分配给产出便形成成本对象的成本。这种观点忽略了作业在资源转化为产出并形成成本过程中的作用。作业成本法可以简单地表述为：产出耗费作业，作业耗费资源，从而导致成本发生。图1反映了资源、作业和产出(产品或服务)的关系： 　　 　　　作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为，成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。资源耗费首先通过资源动因分配给