商业稽查要点分析.pptVIP

2007-12-10 辽宁国税大连培训中心 孙立英 商业税务稽查要点分析 孙立英 副教授 注册会计师 注册税务师 注册评估师 主要内容 商业企业行业特点 商业企业征管难点 商业企业稽查要点 行业特点 商业 商品流通 批发与零售 会计核算特点 征管难点 进货渠道多，涉及商品种类繁杂 大多是现金交易，消费者不主动索要发票 小型商业企业数量多，流动性强 大中型商业企业分支机构多而分散、销售方式灵活多样 政策规定不合理，企业逃避或规避少缴税款 稽查要点 一般商业的稽查要点 大型超市的稽查要点 建材经销的稽查要点 机动车经销的稽查要点 医药经销的稽查要点 一般商业的稽查要点 销售的稽查要点分析 存货成本的稽查要点分析 销售的稽查要点分析 销售折扣、销售折让销货退回的稽查要点分析 代销行为的稽查要点分析 总机构和分支机构之间调拨货物的稽查要点分析 平销返利的稽查要点分析 承包、租赁经营稽查要点分析 销售折扣、销售折让销货退回的稽查要点分析 收入和折扣分开填写并以二者之差入帐 实物折扣 以支票等形式将折扣返回购货单位 以实物形式将折扣返回购货单位 以现金形式将折扣返回给个人 开具普通发票红票 补货、调货、从下批货款中抵扣或集中结算 虚构退回 促销费变销售折扣 稽查方法： 从“主营业务收入”明细账贷方入手，看有无不在同一张发票注明折扣，或有红字发票的； 检查“库存商品”明细账贷方发生额，看有无实物抵折扣或补货现象； 监督纳税人实地盘点，防止调剂货物的情况； 将资金流与实物流、票流相互印证，核对购销合同，甄别假退货、假折扣等情形。 代销行为的稽查要点分析 委托方不支付手续费的代销业务，各自做购销处理 委托方支付手续费的代销业务，委托方做购销处理，受托方不做购销处理（营业税纳税人） 问题探讨：加价销售代销商品也要缴纳营业税？ 某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）代销茶叶。茶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶60元（含税），商场每销售1公斤茶叶收取手续费6元。该商场按每公斤80元的含税价格对外销售。2000年9月，该商场共销售茶叶2000公斤，取得含税销售收入16万元。月末，商场提取手续费1.2万元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应纳的增值税和营业税。 税法规定，销售代销商品应“视同销售”征收增值税。所谓代销货物，是指受托销售货物，按实销额进行结算并收取手续费。该商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。 应纳增值税 ＝（160000÷1.17×17％）－（2000×60÷1.17×17％） ＝5811.97元 应纳营业税 ＝[（160000－2000×60）÷1.17＋12000]×5％ ＝2309.40元 会计处理： 收到茶叶：被查簿 销售： 借：银行存款 160000 贷：其他业务收入 34188.03 应付账款 102564.10 （120000/1.17） 应交税费——应交增值税 23247.87 付款： 借：应付账款 102564.10 应交税费——应交增值税 17435.90 贷：银行存款 108000 其他业务收入 12000 稽查方法： 从“库存商品”明细账贷方发生额入手； 从“销售费用”明细账借方发生额入手； 从“应收账款”、“应付账款”明细账借方或贷方发生额入手。 查找记账凭证，看对应账户、代销合同或协议、代销清单，审核代销方式、货款结算时间、收入是否实现、入账时间及金额、税金的计提等； 总机构和分支机构之间调拨货物的稽查要点分析 入账时间问题——税法与会计差异·视同销售 隐匿收入问题 汇总纳税问题 稽查方法： 应以“库存商品”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”明细账贷方发生额为中心，结合增值税专用发票检查： 发货时间，查明发出货物方是否按规定确认收入，计缴了增值税。 收到货物方于销售后，是否按规定进行了销售和税金的核算，有无偷税行为。 汇总纳税机构有无确认应纳税所得额并进行企业所得税纳税申报。