第4章 投资xin.pptVIP

第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资 产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企 业或子公司等。 投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他 单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投 资改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资 产的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。 二、投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.企业在生产经营过程之外而持有的资产 3.一种以权利为表现形式的资产 4.一种具有财务风险的资产 三、分类 1.按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 股权投资 债权投资 第二节 交易性金融资产 与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。 一、界定与分类 1.界定 企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计 量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某 项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但 由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24 号——套期保 值》规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将 该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计 信息。 二、交易性金融资产核算的科目设置 三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损益。 五、帐务处理 例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票， 实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的 现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 （5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 作业： 朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为405万元，其中，5万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用10万元。 2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的5万元。 2005年6月30日，该股票的公允价值为440万。2005年