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负 债 * Yuanhui_li@126.com 主 要 内 容 应付职工薪酬 (掌握) 应交税费 (掌握) 长期借款 (掌握) 应付债券(掌握) 一、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。　　 1.职工的范围 　　①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 　　②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等； 　　③在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 　2.薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。 非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 3．职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。　 （3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 （4）工会经费和职工教育经费。 （5）非货币性福利。 （6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。 (7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）职工薪酬核算 设置“应付职工薪酬”科目。 应付职工薪酬 1．计提工资、福利费等的会计处理 【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下： （1）计提和发放工资 　　甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为1．2万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。　　　　　 提取工资费用 借：生产成本100 000 　　管理费用20 000 　　在建工程8 000 　　销售费用12 000 　　研发支出10 000 　　贷：应付职工薪酬——工资150 000 　　　　 发放工资 　借：应付职工薪酬——工资150 000 　　贷：银行存款（现金） 　　　　其他应收款——某职工（收回代垫款） 　　　　应付职工薪酬——住房公积金 15000（按工资10％扣缴个人负担住房公积金） 　　　　应交税费——应交个人所得税 （2）计提福利费 假设该企业按14%的比例计提职工福利费。 借：生产成本 14 000 　　管理费用 2 800 　　在建工程 1 120 　　销售费用 1 680 　　研发支出 1 400 　　贷：应付职工薪酬——职工福利21 000 （3）按工资10％计提住房公积金（企业负担部分） 该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50% 。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。 　　企业应计提住房公积金=150 000×10%=15 000元，按受益对象进行分配如下： 　　 借：生产成本10 000 　　　　管理费用2 000 　　　　在建工程800 　　　　销售费用1200 　　　　研发支出1000 　　贷：应付职工薪酬——住房公积金（15万×10％） 15 000 本期交纳住房公积金时： 借：应付职工薪酬——住房公积金30 000（企业负担15 000＋个人负担 15 000） 　　贷：银行存款　　　　　　　30 000 2．对于非货币福利的会计处理 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 　　　 【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。 　　 按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用： 借：生产成本1 450 800（400人×3100×1.17） 　　制造费用145 080（40×3100×1.17 ） 　　管理费用217 620（60×3100×1.17） 　　贷：应付职工薪酬（价＋税） 1 813 500 （500×3100×1.17）（空调的含税公允价值） 发放空调，确认收入： 借：应付职工薪酬1 813 500 　　贷：主营业务