第03章 应收款项（新）.pptVIP

第一章 会计基本理论 财务会计学 第三章 应收款项 应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。 应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果，它是一种非现金流动资产，与现金资产有明显不同。现金是企业流动性最强的资产，应收项目的流动性则要大打折扣，不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性差别很大，有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收项目是企业流动资产中的一个重要项目，确认、核算应收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计量，还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理，可以加快企业流动资金的周转，增强企业的竞争力。 （一）应收票据的取得 1、销售产品取得商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款 3、以新汇票取代原汇票： 借：应收票据 贷：应收票据 财务费用 （二）应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录： 借：应收利息 贷：财务费用 （三）应收票据到期 1、收到票款时： 借：银行存款 （面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已提利息） 财务费用（未计提利息部分） 2、票据到期，付款人无力支付时： 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已提利息） 财务费用（尚未计提的利息） 注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。 (3)票据到期兑现 234,000×6%÷360×15＝585 借：银行存款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585 (4)票据到期未兑现 借：应收账款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585 三、应收票据贴现 （一）定义：应收票据贴现又称银行贴现，是银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。 （二）性质：就银行而言，应收票据贴现是银行买入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴现者而言，贴现实际上不是以票据作担保向银行借款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给银行，以换取现金并贴以利息的交易。 2002年至2004年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至23.20亿元，增加了15.42亿元，而公司3年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为11.79亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票