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第12章 税收制度 概要 12.1 税收体系 12.2 流转课税 12.3 所得课税 12.4 财产课税 12.1 税收体系 12.1.1 税收体系的构成 12.1.2 税制结构设计 一、税收体系的构成 税收大多课征于国民收入的流量上，为此，考察国民经济的循环运动：图12-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 图12-1 货币流动与课税点 课税点 ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； 课税点（续） ?是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ?是对利润的课税点，如公司所得税； ?和?是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ?是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图12-1中反映出来。 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。 二、税制结构设计 单一税制~复合税制 单一税制:由一种税构成的税制。 复合税制:由多种税种构成的税制。 通常所说的税制实际上都是复合税制。 税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。 所得税作为主体税种的原因 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 直接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，有利于政府调节收入分配。 宏观经济的内在稳定器之一。 西方国家大多以所得税为主体税种 多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。 税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。 能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。 税率安排 税率水平的确定 拉弗曲线 税率形式的确定 比例税率 累进税率 比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。 12.2 流转课税 流转课税的特点 增值税 消费税 营业税 一、流转课税的特点 流转课税的特点 流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 配合社会经济政策的针对性。 二、增值税 （一）概述 1、增值税的定义 对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。 V+M 增值税的特点：与一般营业税的比较 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累积效应。 表12-1 4、增值税的缺点 增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多要求。 具有累退性 5、增值税的类型 生产型 收入型 消费型 生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。 收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。 消费型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。 三类