第2讲 内部控制与风险管理的历史沿革.pptVIP

东北财经大学 刘明辉 企业内部控制与风险管理讲座 东北财经大学 刘明辉Liumingh@dufe.edu.cn 第二讲 内部控制与风险管理的历史沿革 东北财经大学 刘明辉Liumingh@dufe.edu.cn 历史沿革：内部控制的演变 早期的内部控制概念在会计文献中范围较窄。 1、20世纪30、40年代，内部控制主要集中于会计控制和行政控制，目的主要是通过减少盗窃和舞弊来保护公司的资产。 2、后来，因为出现了对国外代表的不法付款、贪污或类似的行为，所以焦点变为遵守法律和法规。 3、在80年代，焦点进一步拓展到了欺诈性财务报告。 4、现在，根据COSO报告，对内部控制的审查延伸致与完成各种企业目标有关的整个企业活动范围，及此过程中固有的有关任务。 历史沿革：内部控制的演变 萌芽期：内部牵制（Internal Check） 发展期：内部控制( Internal Control) 过度期：内部控制结构(Internal Control Structure) 完善期：内部控制整体架构(Internal Control Integrated Framework) 成熟期：全面风险管理（Enterprise?Risk?Management ） （一）萌芽期——内部牵制（20世纪40年代前） 20世纪40年代以前，通常使用的都是“内部牵制”，主要是为保护财产安全而设置。 双人记帐制 借贷复式记帐法 L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制。他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 蒙哥马利于1912年提出：所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。 （一）萌芽期——内部牵制（20世纪40年代前） George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 柯氏会计词典的解释：内部牵制是指一提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 内部牵制的假定 假定一：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小。 假定二：两个或两个以上的人或部门有意识的串通舞弊的可能性大大低于单独以个人或部门舞弊的可能性。 返回 内部牵制的职能 实物牵制（如仓库的双锁控制） 物理牵制（如银库报警系统） 分权牵制（如钱物岗位分设） 簿记牵制（如定期对账） 返回 （二）发展期——内部控制（20世纪40年代末至70年代） 1、经济业务规模扩大，审计人员完全抛弃了详细审计技术； 2、降低外部审计成本的需要； 3、企业规模越来越大，越来越复杂，要求建立更完善的控制技术，以a.及时提供差错的舞弊方面的反馈；b.提供特别分析；c.确保内部行政控制。 4、随着分支机构的出现，要求建立内部控制，以a.确保会计程序的统一性和运用会计程序的一致性；b.验证各分支机构的经济业务和利润中心的报告。 5、外部审计程序从检查过去的经营状况，转向评价内部控制系统。其结果，对内部控制系统的信赖程度持续提高。 内部控制的定义 美国会计师协会所属审计程序委员会1949年在其专门报告《内部控制：协调制度的要素及其对管理和独立公共会计师的重要性》中的定义： “内部控制包括组织的计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施。 ” 内部控制的构成 1953年10月颁布了《审计程序说明》第19号，将内部控制分为： 一是会计控制（Accounting Control），由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接有关的方法和程序构成。包括：授权与批准制度；记账、编制财务报表，保管资产等资产的分离；财产的事务控制以及内部审计。 二是管理控制（Administration Control），由组织计划和所有提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。包括：统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。 （三）过度期——内部控制结构（20世纪80年代至90年代