纳税与筹划--应付工资范文.docVIP

【纳税与筹划】应付工资暂时性差异：容易被忽视的问题 ? 一、永久性差异：与递延所得税无关 例1：思威瑞特公司2010年12月计入资产成本和当期损益的职工工资总额为4 000万元，至2010年12月31日尚未支付。假定按照企业所得税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元，其余部分被界定为不合理工资，不得税前扣除。 很容易判断，这部分不合理的工资其实就是前面所说的永久性差异，该项应付工资2010年12月31日的账面价值为4 000万元。在这里我们暂时假定，税法上认可合理部分的应付工资可以在当期税前扣除，这部分合理的工资不会递延到以后各期支付时税前扣除。而超标的不合理工资，既不能在当期税前扣除，也不能在以后期间税前扣除。因此，该项应付工资2010年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元。该项应付工资负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。也就是说，会计与税法口径之间的永久性差异并不会构成资产负债表债务法下的暂时性差异。 二、暂时性差异：先提取后发放工资的两种扣除命运 在例1中，我们是假设计提的工资是可以在税前扣除的，但是这种假设并不完全符合企业所得税法及其实施条例的要求。一般来讲，企业所得税法及其实施条例也认