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现代风险导向审计及其在我国的应用问题探讨 　　20世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计界最先建立起了审计风险模式，标志着现代风险导向审计的产生。银广夏、东方电子事件发生后，国内审计职业界开始反思审计失败的原因，认为国外比较成熟的现代风险导向审计，可以有效避免审计失败问题的发生，呼吁国内推行现代风险导向审计模式，以降低审计风险。所以，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性进行分析就显得十分重要。 　　 　　一、现代风险导向审计的概述 　　 　　(一)现代风险导向审计的界定 　　现代风险导向审计也可称为“风险基础审计方法”。它要求审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模式，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险、节约审计成本的目的，有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。 　　 　　(二)现代风险导向审计和传统审计的区别 　　现代风险导向审计和以制度基础审计等传统审计方法的主要区别有以下几点： 　　审计的基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，而现代风险导向审计则以风险评估为基础，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且也重视各种环境因素。 　　审计方法不同。虽然两者都运用抽样审计技术，但相对于制度导向审计来说，现代风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，现代风险导向审计更着重于运用分析性测试方法。而制度导向审计并不重视也没有充分利用分析性测试。 　　审计模式不同。制度基础审计模式是以内部控制为核心。在现代风险导向审计模式，内部控制评价的结果只是影响审计风险的因素之一，它还综合考虑了其他风险因素尤其是固有风险。 　　审计关注重点不同。制度基础审计只是侧重于对被审计单位自身情况的研究。而现代风险导向审计考虑的因素比制???基础审计更为全面。它以审计风险的分析和控制为出发点，促使审计人员更加重视社会环境对审计的要求。使有限的审计资源发挥更大的社会效益。 　　 　　二、现代风险导向审计产生的原因 　　 　　现代风险导向审计产生的原因有多个，其中具体包括以下几个方面： 　　1、现代风险导向审计产生的社会因素 　　审计生存的基础是社会公众的利益需求。若不迎合这种需求，审计要么被淘汰出社会经济权责结构，要么继承生存但面临大量的指控。显然。审计职业界只能积极主动地寻找解决审计期望差距的途径。这是现代风险导向审计产生的最重要原因。 　　2、现代风险导向审计产生的经济因素 　　随着经济的发展和审计市场的竞争日益激烈。会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，只有降低审计成本。于是注册会计师在长期的审计实践中不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的现代风险导向审计模式。 　　3、现代风险导向审计产生的技术因素 　　制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。现代风险导向审计的优越之处在于。它把审计资源倾向于高风险的审计领域，通过降低检查风险，从而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平，提高审计效率并可以节约审计成本，有利于审计职业的生存与发展。 　　 　　三、现代风险导向审计的利弊 　　 　　(一)现代风险导向审计的优点 　　1、有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。客观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险审计模式合理地体现了这个过程。 　　2、兼顾审计效果和审计效率。现代风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。对被审计单位的了解。对内部控制的研究与评价，分析性测试在风险审计模式中均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。 　　3、有助于合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量。也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。 　　4、能更好、更全面地控制风险因素。制度基础审计所关注的内部控制三要素为：控制环境、会计系统和控制程序。相比之下，风险导向型审计关注的控制制度为五要素：即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估，掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域，以确定收集证据的数量和性质。 　　 　　(二)现代风险导向审计的弊端 　　风险评估出错会导致审计失败或审计无效。审计风险评估是现代风险导向审计的基础，贯穿审计的整个过程，在审计计