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《国际财务报告准则15号——与客户之间的合同产生的收入》的介绍-会计 《国际财务报告准则15号——与客户之间的合同产生的收入》的介绍 刘铮 摘要：在IASB 和FASB 的联合趋同项目下，为顺应实务界的需求与商业环境的变化，引人注目的IFRS 15《国际财务报告准则15 号———与客户之间的合同产生的收入》在2014 年5 月出台。本文对IFRS No.15《与客户之间的合同产生的收入》准则中的收入模型进行介绍，并简要说明了其深远的意义。 关键词 ：新收入模型；IFRS 15 在IASB 和FASB 的联合趋同项目下，引人注目的IFRS 15《国际财务报告准则15 号———与客户之间的合同产生的收入》在2014 年5 月出台，并将于2017 年1月1日起正式生效，允许提前采用。自IFRS 15 发布后，下列国际财务报告准则将被取代：IAS 11《建造合同》、IAS 18《收入》、IFRIC 13《客户忠诚度计划》、IFRIC 15《房地产建造协议》、IFRIC 18《客户转让的资产》以及SIC 31《设计广告服务的易货交易》。 一、适用范围 IFRS 15只适用于与客户订立的合同，但属于其他国际财务报告准则范围的除外。如租赁（适用IAS 17）、保险合同（适用IFRS 4）、金融工具（IFRS 9或IAS 39）、股利收入（适用于IAS39 或IFRS9）等。 此外，新收入模型的某些确认及计量要求也同样适用于与主体正常经营活动无关的资产转让，如不动产、设备、房地产或者无形资产的出让等等。 对于主体与客户订立合同的履约义务部分适用IFRS 15，其他部分则适用另一准则的情况如下：1）在首先应用其他的IFRS 的单独区分及初始计量的要求后，将剩余金额归属至该准则下的适用范畴，使用收入模型进行确认计量；2）若其他IFRS 并不存在任何区分或初始计量的要求，则应当全额适用IFRS 15。 二、新收入模型 IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当如实反映向客户转让商品和服务的模型，而确认的金额应反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。虽然IFRS 15 的运用以单项合同为基础，但是合理预期IFTS 15 组合法与单项合同法相比，在不会对财务报表产生重大影响的基础上，允许使用组合法进行收入确认。 IFRS 15阐述了新收入模型下，在进行核算收入交易时需要遵循的5 个步骤：识别与客户订立的合同、识别合同中单独的履行义务、确定交易价格、将甲乙价格分摊至单独的履行义务、履行每一项义务时确认收入。首先，需要识别与客户签订的合同。合同，是一项交易双方或多方形成的可强制执行的权利义务的协议，具有多种合同形式，如书面合同、口头合同或其他合法形式。判断主体与客户签订的合同是否适用于IFRS15 的收入确认模型，就必须判断合同是否满足“合同具有商业实质、并且主体很可能收取因转让承诺的商品或劳务而对其拥有权力的对价金额”这一条件。 此外，关于修改后的合同是否应该当做一项新的单项合同来进行核算，IFRS 15也做出了明确的规定。若合同的修改新增了“可明确区分”的履约义务，并且额外的对价金额如实反映了该应当单独履约义务的单独售价及其在特定合同约定的情况下的价格调整，则这项合同的修改应担被当做新的单项合同来处理，否则，只能作为对原合同的调整进行处理。针对原合同的调整处理，若剩余商品或服务可明确与合同修改前已交付的商品或劳务区分，则应当采用未来使用法，将剩余的交易价格分摊至剩余的履约义务中；否则，采用追溯调整法，同时更新交易价格和已完成的履约义务的进度，调整后核算。 第二，识别合同中的履行义务。IFRS 15 中，在确定何时确认收入前，分拆出合同中的义务是十分重要的关键环节。以下流程图阐明了如何拆分合同中的履约义务。只有满足了“能从该商品或劳务的单独使用、或与其他易于获得的其他资源共同使用中获利的，并且该承诺可与合同中其他承诺区分开来”时，商品或劳务才是可以明确区分的。可明确区分的履约义务作为单独的义务进行处理，而不可明确区分的履约义务则合并至存在两个或以上的履约义务（若合同中存在多项商品或服务承诺）。该步骤的分拆义务关系到之后几个步骤的交易价格确定，因此十分关键且必要。 第三，主体必须明确预计因交付合同所承诺的商品或劳务而有权获得的对价金额。主体对对价金额的确定是预计有权获得的金额，而并非是主体预计最终收回的金额，以主体对金额的权利为基础。若存在过往商业惯例、已公布政策或特定声明导致客户能够合理预期“主体将仅要求支付部分合同列明价格”的情况，主体也应当把这些商业惯例、政