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第二章 增值税的税务筹划 增值税简介 第一节 增值税纳税人的税务筹划 第二节 增值税计税依据的税务筹划 第三节 增值税税率的税务筹划 第四节 增值税税收优惠的税务筹划 一、增值税含义 以法定增值额为征税对象的一种税。 增值额含义： 商品价值=C+v+m C:原材料+机器折旧， 商品价值 ：商品售价 理论增值额：v+m 法定增值额：各国税法规定不同， 区别在外购固定资产是否计入增值额。 特点 1、实行价外税 2、间接扣税法计算 销售收入应纳税款-生产资料已纳税款=增值额应纳税款 3、增值税专用发票抵扣制度 已纳税款以购进发票为抵扣凭证 4、道道课征，税不重征 二、征税范围 （一）一般规定 1 .销售或进口的货物 ：有形动产 2 .提供加工和修理修配的劳务 【例题】 ：下列各项缴纳增值税的是：（ ） A汽车租赁公司租赁汽车 B汽车修理厂提供修理服务 C电力公司销售电力 D转让专利权 答案：B.C 【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。A.汽车的租赁 B.桥梁的修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒 答案：D （二）特殊规定 1.增值税视同销售行为 ：8种行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2.混合销售行为： 含义:一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务(交营业税的劳务）。 举例： 汽车修理厂修车时提供洗车服务； 塑钢门窗商店销售产品并为客户安装; 电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送 税务处理： （1）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税 （2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税 如:电信局提供电话安装同时销售电话 ,收营业税 3.兼营非应税劳务行为： 含义：增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（交营业税的劳务)。 举例: 汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务; 建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务 税务处理 （1）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税，非应税劳务纳营业税 （2）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值税 4.兼营不同税率的货物或应税行为： 三、纳税人 划分为 一般纳税人和小规模纳税人两类 划分标准：P27 一般纳税人：开具专用发票 小规模纳税人：开具普通发票 四、税率与征收率 一般纳税人适用： 基本税率——17% 低 税 率——13%(P27) 出口零税率 小规模纳税人适用 3%（2009年改） 五、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 =当期销项税额—当期进项税额 (一）销项税额的计算 当期销项税额=不含税销售额×税率 1.不含税销售额的一般规定（p39) 包括全部价款和价外费用（价外费用作为含税收入） 若为含税销售额，换算为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额/(1+增值税率） 例题： 某酒厂销售给某烟酒公司1000瓶白酒，开出增值税专用发票，每瓶不含税价款80元，增值税13.6元，另收装卸费500元，计算不含税销售额及销项税额。 不含税 销售额 =1000×80+500/(1+17%)=80427.35 销项税额=80427.35×17%=13672.65 2.特殊销售方式销售额的规定(P44) (1)折扣和折让 (2)以旧换新 (3)还本销售 (4)以物易物 3.核定销售额：视同销售及价格偏低(P40) 组成计税价格=成本×（1+利润率） （二）进项税额（凭证、用途、时间） 1.准予从销项税额中抵扣的进项 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关完税凭证 （3）运费发票（7%） （4）购买免税农产品（13%） 铁路局运费杂费收