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产权交易视角下的人力资本会计确认研究 　　摘要：在知识经济时代，人力资本是企业发展和社会进步的关键因素，研究人力资本在会计核算中的确认显得非常重要。本文从产权交易的角度，通过阐述产权交易条件、人力资本产权交易的类型与特点等相关理论，分析了人力资本应确认为何种会计要素，探讨如何对人力资本进行初始确认、后续确认、终止确认。 　　关键词：人力资本　人力资本产权　产权交易　会计确认 　　 　　20世纪80年代以来，世界逐步迈入知识经济时代，与传统的工业经济时代相比，这一时代的经济环境发生了重大变化。大量知识密集型企业相继出现，人力资本已经取代物质资本成为这些企业最重要的战略性资本，企业经营成果与其拥有的人力资本状况密切相关。由此必须构建人力资本会计核算体系。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个环节，其中确认是基础，对于企业合理开发与有效利用人力资本具有重要意义。本文对人力资本产权交易的相关理论进行了深入研究，在此基础上探讨人力资本的初始确认、后续确认和终止确认，以期更加全面、准确地反映企业财务状况，提升整个社会的经营管理水平和技术创新能力。 　　 　　一、人力资本的内涵与会计确认的研究现状 　　 　　(一)人力资本的内涵　人力资本是指经过教育、培训等投资所形成的体现在人身上并能在未来创造超额剩余价值的知识、技能、健康状况等方面的总和。美国著名经济学家舒尔茨认为，完整的资本概念应该包括非人力资本和人力资本两个方面，非人力资本表现在物质产品上，人力资本表现在人身上，是凝聚在人身上的知识、技能及其表现出来的能力，并且这种能力是促进经济增长的主要因素，人力资本在企业中的作用远远超过非人力资本，是实现企业未来收入的源泉。人力资本一般只能在企业两类员工的身上得到体现，即从事创新性工作的技术人员和具有企业家素质的职业经理。由于人力资本强调人在知识、技能、健康等方面的投入以及未来创造的超额收益，所以人们主要是从投入与产出的角度研究如何提高投资效益和人力资本存量变化对经济增长的重要作用，并进一步研究人力资本所有者对企业剩余收益的索取问题，促进企业和社会有效地使用人力资本。相对于物质资本而言，人力资本是一种特殊形态的资本，有着不同于物质资本的特征，明确人力资本的特征是对其进行会计确认的前提，人力资本具有流动性、专用性、依附性、时效性、稀缺性等基本特征。 　　(二)人力资本会计确认研究　阎达五、徐国君(1999)认为人力资本是对应人力资产的概念，代表劳动力的所有权投人企业形成的“资金来源”，性质上近似于实收资本，承认劳动者是人力资本的所有者，并提出劳动者权益包括人力资本，将劳动者权益作为会计要素予以确认。杜兴强、李文(2000)指出人力资本这种稀缺要素的所有者应该拥有剩余索取权，认为企业赋予人力资本所有者的权益类型是介于固定权益求偿权和剩余权益之间的混合权益，企业在取得人力资源时，一方面确认一项资产，另一方面确认一项权益和一项负债，即借记资产类相关科目，贷记人力资本、负债类相关科目。邓孙棠(2008)指出企业对因授予人力资源拥有者以股票而确认的人力资本，应记入“股本”账户，对因授予人力资源拥有者以股票期权而确认的人力资本，应记入“资本公积”账户，与人力资本对应的人力资源，在收到时就是资产，但因不能储存而不应确认为资产，应确认为成本或费用。还有部分学者认为应该将人力资本确认为一项长期投资。由此可以看出，人力资本会计确认问题在学术界尚未达成共识，争议主要源于从传统会计理论的角度思考其解决途径，并且还存在着混淆“人力资本”与“人力资源”概念的现象。对人力资本会计确认研究的滞后性必然严重阻碍人力资本会计在实务中的应用，在一定程度上也扭曲了经济现实。随着对人力资本会计理论的深入研究，在财务上确认人力资本将成为必然趋势，但这不可避免地会对现有的企业制度、会计目标、权益理论、财务报告等产生一些影响。因此笔者认为，人力资本会计确认应首先排除传统思维模式带来的干扰，适当地创新财务观念，然后进一步深化对人力资本的认识，再结合相关学科的最新理论成果进行研究。 　　 　　二、人力资本产权交易的相关理论：人力资本会计确认的理论基础 　　 　　(一)产权与产权交易条件　科斯最早对产权的含义进行了探讨，认为产权就是财产所有者的行为权利。按照现代经济学的观点，产权是赋予所有者享受产权收益的权利，是对产权对象使用的行为权利，它是以财产所有权为基础，及由此派生出的占有权、经营权、收益权、处置权等权利组成的权利束。所以，产权是由于物的存在和使用而引起人与人之间相互认可的行为关系。产权交易是指生产要素所有者之间以各种产权客体为交易对象，按照市场规则在产权交易市场上实行有偿转让的交易行为。产权交易能够促进资源合理配置，提高其使用效率，它可以是整个权利束的转让，也可以是