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内部控制――加强中小企业内部会计监督的重要切入点 　　摘 要:文章从分析会计监督与内部控制的辩证关系入手;进一步分析了中小企业内部控制缺陷的原因;进而阐述了中小企业内部控制体系的主要内容;最后剖析了强化内部控制制度,加强中小企业内部会计监督这一主题。 　　关键词:会计监督 内部控制 制度缺陷 会计法 　　中图分类号:F270文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)04-169-02 　　 　　会计监督主要包括内部监督、社会监督和政府监督。内部监督是会计监督的基础,社会监督、政府监督是督促企业内部监督到位的保障。内部控制主要是从授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、等环节对企业加强的监管,这正是企业内部会计监督的重要切入点。 　　一、会计监督与内部控制的辩证关系 　　新《会计法》非常重视会计监督在规范会计行为、提高会计信息质量方面的重要作用。它确立了内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系,为会计监督的有效实施提供了法律依据和保障。会计监督是会计的基本职能之一,也是《会计法》的重要内容。然而,要充分、有效地实施会计监督,并不容易,首先必须做好内部会计监督工作。实践证明:内部监督是会计监督的基础。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位,保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效,使其资产安全完整,保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求,从而提高经营管理效率,防止舞弊,控制经营风险等等。 　　内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的基本结构主要由三方面构成:一是控制环境,指对建立和实施某项政策发生影响和各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动:二是会计系统,指单位为了汇总,分析、分类、记录、报告单位的业务活动,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应能做到经济业务的确认,计量、记录和报告的真实、完整;三是控制程序,指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的,例如批准授权???职责分工等。 　　可见,建立健全内部会计监督制度必须要抓住内部控制这个重要切入点。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的,简言之,企业内任何一项业务不能由一个人单独操作,必须由两个以上个人来办理,而且经办人员只能在各自的职权范围内做出处理。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部监督过程。内部控制应注意织结构控制,授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、员工责任质控制、预算管理控制和报告制度控制等环节。 　　二、中小企业内部控制缺陷的原因分析 　　1.内部控制制度不健全。中小企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖企业中所有部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和业操作系统。尤其在财务部门,小企业会计工作秩序混乱,核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。一些中小企业人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意偷逃税款,为国家的宏观控制制造了相当多的麻烦。这些问题的出现,往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制所致。 　　2.中小企业管理者内部控制观念淡薄。管理者对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生。因为管理者的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度,如果管理者对内部控制重视,企业内的其他人就会感觉到这一点,职工就会认真履行其职责,遵守既定的控制制度,财务报告的差错就会减少。反之,如果管理者并不关心内部控制,并没有给予有效支持,那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度。许多中小企业之所以管理混乱,就是因为这些管理者对内部控制很不重视,甚至自己随意破坏有关的内部控制。因此,管理者对内部控制制度的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。 　　3.缺乏有效的监督机制。为了加强财务领域及其他领域的监督,我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但目前我国有很多企业监督评审还是依靠内部监督来实现。我国不少中小企业的财务状况缺乏透明度,也加大了在内部监督方面的难度,导致一些中小企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞大量收受贿赂、大肆侵吞公款,利用虚假发票占用企业资金等等。这些都是由于目前我国中小企业缺乏有效的监督机制所造成的。 　　4.内部控制制度行为主体素质较低。中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作滞后,由于会计人员业务能力低下,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上对内部控制制度的运用了,加之一些中小企业领导人本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通,业务处理上独断专行,主观意识强、法律意识淡薄,客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作