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合并会计报表中的基本知识点 　　【摘 要】 合并会计报表是一年一度会计师《中级会计实务》与注册会计师《会计》考试的重点内容,如何学习合并会计报表,是会计师及注册会计师考生所面临的一个难点问题,为了能让双师考生尽快地找到学习合并会计报表的感觉,文章围绕合并会计报表的十大焦点问题进行阐述,以期读者能有所收获。 　　【关键词】 合并报表; 主要特点; 相互关系; 合并范围; 编表程序 　　 　　一、概念 　　 　　合并会计报表又叫合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础,由母公司编制,综合反映企业集团内部经营成果、财务状况和现金流量的财务报表。其概念图示如图1所示。 　　 　　 　　二、特点 　　 　　(一)会计主体的统一性 　　编制合并会计报表的会计主体是由子母公司所组成的一个统一体,该统一体属于经济意义上的会计主体,不属于法律意义上的会计主体。换句话讲,构成统一体的子母公司都具有法人资格,而由子母公司形成的统一体却不具有法人资格。 　　(二)编制基础的客观性 　　合并报表的编制不同于企业个别报表的编制,合并会计报表是以客观存在的子母公司个别会计报表为基础而编制的。 　　(三)编制单位的唯一性 　　合并会计报表只能由统一体中的母公司或控股公司来编制,而并非企业集团的每一成员都编制合并报表。 　　(四)编表方法的特殊性 　　合并会计报表的编制方法,既不同于个别会计报表的编制方法,也不同于汇总会计报表的编制方法,合并会计报表采用的是“先抵销,后加总”的编制方法。 　　 　　三、区别 　　 　　合并会计报表,不同于已往的汇总会计报表,两报表的主要区别有四个方面。 　　(一)编表的目的不同 　　1.汇总会计报表的编表目的是为了满足国家行政管理部门宏观经济管理调控的需要。 　　2.合并会计报表的编表目的是为了满足投资人与债权人获取会计信息的需要。 　　(二)编报范围依据不同 　　1.汇总会计报表编报范围的依据是:“行政隶属”关系。 　　2.合并会计报表编报范围的依据是:“经济控股”关系。 　　(三)编表???法不同 　　1.汇总会计报表采用“加总法”。 　　2.合并会计报表采用“先抵销、后加总”的方法。 　　(四)编制主体不同 　　1.汇总会计报表的编制主体是:企业的行政主管部门。 　　2.合并会计报表的编制主体是:企业集团的母公司或控股公司。 　　 　　四、关系 　　 　　(一)企业合并形式与合并报表的关系 　　企业合并是指由两个及两个以上的独立企业合并形成一个会计报告主体的交易或事项。企业合并的形式有吸收合并(又叫兼并)、新设合并与控股合并三种。由于吸收合并、新设合并均不会产生长期股权投资,均无法形成经济控股,所以无需编制合并会计报表,只有控股合并,在合并以后的每一个会计期末均应编制合并报表。 　　(二)长期股权投资与合并报表的关系 　　一个企业对另一个企业进行股权投资后,会形成如下四种不同的情形:一是控制;二是共同控制;三是具有重大影响;四是无控制、无共同控制也无重大影响,该项股权投资在活跃市场没有报价,且公允价值也不能可靠计量。其中二、三、四种情形下形成的长期股权投资均不会带来编制合并报表的问题,只有控制情形下形成的股权投资才需要编制合并会计报表。 　　 　　五、范围 　　 　　合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围,编制合并报表确定合并范围,主要是明确哪些被投资单位应纳入合并财务报表范围,哪些被投资单位不应纳入合并财务报表的范围,在具体确定这一合并范围时,应遵循实质重于形式的原则。 　　(一)纳入合并报表的合并范围 　　是否应纳入合并报表的范围,一般情况下从数量与性质两个方面进行判断。 　　1.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权(从数量上判断) 　　(1)直接拥有 　　如:甲公司拥有丙公司60%的持股比例,则甲公司为母公司,丙公司为子公司,甲公司编制合并报表时,应将丙公司纳入其合并范围。 　　(2)间接拥有 　　如甲公司拥有乙公司90%的持股比例,乙公司又拥有丙公司55%的持股比例,则甲公司通过其子公司乙公司,间接地拥有丙公司55%的持股比例(即表决权),甲公司编制合并报表时,乙公司与丙公司均应纳入其合并范围。 　　(3)直接与间接共同拥有 　　如甲公司拥有丙公司25%的持股比例,甲公司拥有乙公司70%的持股比例,乙公司拥有丙公司30%的持股比例,则甲公司直接与间接共同拥有丙公司55%的持股比例,甲公司编制合并报表时,乙公司与丙公司均应纳入其合并范围。 　　2.母公司虽然直接与间接拥有被投资企业半数以下的表决权,但凡是有以下四种情形之一者