合并会计报表简易编法.docVIP

合并会计报表的简易编法 　　[摘要]编制合并会计报表具有较强理论性和实践性,有一定的难度,在实际工作中除了要理解合并会计报表的基本理论,还要熟练掌握合并会计报表的编制方法。文章有针对性的就此内容进行归纳总结,用通俗易懂语言,结合实例及图表对合并会计报表的编制原理、步骤及抵销分录进行阐述。 　　[关键词]合并会计报表;抵销分录;简易编法 　　 　　一、合并会计报表编制原理 　　 　　合并会计报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表是以母、子公司个别会计报表为基础,由母公司编制的。在编制合并报表时,首先把母、子公司个别会计报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表)项目过人工作底稿,然后把母、子公司个别会计报表相同项目进行合计,这叫汇总报表。把母、子公司因内部交易形成重复因素抵销处理,编制抵销分录,抵销分录的名称应和四张报表项目名称相同,抵销分录无需填制凭证和登记账薄,只需把编制好的抵销分录过入工作底稿用合计数加减抵销分录,计算出合并数,再填入合并报表中。在编制合并报表时,只是把母、子公司内部交易形成重复因素在工作底稿中抵销,母、子公司个别会计报表项目未变动,依然存在,所以在编制抵销分录时要分两步:当年因内部交易形成的重复因素要当年抵销;以前年度已抵销的重复因素仍存在于个别报表中还要再次抵销。 　　 　　二、合并会计报表编制步骤 　　 　　1　设计合并工作底稿。 　　2　对子公司个别会计报表进行调整,要编制调整分录,过入合并工作底稿。即母、子公司会计政策、会计期间、记账本位币等不一致时,应按母公司会计政策、会计期间、记账本位币对子公司个别会计报表进行调整。 　　3　对母公司个别会计报表中的长期股权投资项目进行调整,编制调整分录,过入合并工作底稿。即编制合并报表时应将长期股权投资由原来的成本法调整为权益法下核算长期股权投资金额。 　　4　对母、子公司因内部交易形成重复因素编制抵销处理。 　　 　　三、合并会计报表抵销分录 　　 　　在对合并会计报表抵销分录梳理???,总结出四组核心抵销分录。 　　第一组:母公司长期股权投资与子公司净资产抵销 　　母公司对子公司长期股权投资,可以把母、子公司视为一个整体。相当于资金内部调拨,就像口袋里的钱从左边口袋放入右边的口袋。既不能增加母公司长期股权投资也不能增加子公司的净资产。把内部交易形成长期股权投资重复因素进行抵销,从而反映了母、子公司整体的财务状况、经营成果、现金流量,避免了母、子公司因内部关联关系操纵利润,粉饰财务报表作用。抵销分录为: 　　借:实收资本(取自子公司资产负债表) 　　资本公积(取自子公司资产负债表) 　　盈余公积(取自子公司资产负债表) 　　未分配利润(取自子公司资产负债表) 　　商誉(初始投资成本―投资时子公司净资产总额×持股比例) 　　贷:长期股权投资(倒挤或计算求得) 　　少数股东权益(子公司净资产×少数股东持股比例) 　　母公司因长期股权投资产生的对子公司投资收益相当于自己家欠自己家的钱,应与子公司的利润分配项目进行抵销。抵销分录: 　　借:投资收益(子公司净利润×母公司投资持股比例) 　　少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 　　未分配利润――年初未分配利润 　　贷:提取盈余公积金(取自子公司所有者权益变动表) 　　对所有者分配现金股利(取自子公司所有者权益变动表) 　　未分配利润――年末未分配利润(取自子公司所有者权益变动表) 　　第二组:内部债权债务抵销 　　内部债权债务项目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付款项与预收款项;(4)持有至到期投资与应付债券;(5)应收利息与应付利息;(6)应收股利与应付股利;(7)其他应收款与其他应付款。笔者以应收账款与应付账款抵销为例进行说明。 　　应收账款与应付账款抵销及该应收账款计提坏账准备金的抵销。分为当年抵销和以后年度抵销,共三步:1内部债权债务抵销;2当年计提坏账准备金的抵销;3以前年度计提坏账准备金抵销过了再抵销(见表1)。 　　 　　实例:2009年母、子公司内部销售收入100万元。2010年内部销售收入300万元或100万元或70万元,按10%计提坏账准备,要求:编制各年抵销分录。 　　内部债权债务抵销 　　借:应付账款 100 　　贷:应收账款 100 　　当年计提坏账准备金抵销 100×10%=10 　　借:应收账款――坏账准备10 　　贷:资产减值损失 10 　　以前年度计提坏账准备金再抵销:无 　　2010年(以后年度)抵销: 　　1　内部债权债务余额300万元大于上期余额100万元时