基于资源消耗会计高校培养成本问题研究.docVIP

基于资源消耗会计的高校培养成本问题研究 　　【摘要】 随着市场经济体制的建立和教育改革的不断深入,高等学校日益重视按经济规律办事,而目前我国普遍存在教育资源短缺、资源利用效率不高的现象,因此加强高校培养成本计算已经成为高校财务管理的重要内容。文章将资源消耗会计法应用于高校培养成本计算中,设计了基于资源消耗会计下的成本计算程序,同时计算了资源剩余闲置率,以此评价高校资源的利用效率,进而反映高校的办学效率。 　　【关键词】 高校培养成本;资源消耗会计;成本计算;资源剩余闲置率 　　 　　资源消耗会计(RCA)是2002年开始在美国推行的一种新的成本会计方法,它实际上是结合德国的“弹性边际成本法(GPK)”的一些优点,对作业成本法(ABC)进行改进的一种新型的成本计算方法。资源消耗会计一方面继承了作业成本法的“作业消耗资源,产品消耗作业”的成本计算思想;另一方面又吸取了“弹性边际成本法”追踪资源的消耗到成本中心的技巧和实际的应用经验,因而不论在理论上还是在实际应用上都具有深远的意义。 　　 　　一、资源消耗会计的概述 　　 　　资源消耗会计的理论基础由资源的透析、计量结构以及成本属性三个要素组成。 　　资源消耗会计关注的基础是资源。资源消耗会计虽然仍采用“资源――作业――产品”的核算思想,但是将重点转移到“资源”上来,而不再是作业成本法强调的“作业”。 　　资源消耗会计使用产出量化方法来分配成本。资源消耗会计是以计量为基础的成本分配方法,其中所有的资源消耗和作业消耗都有可以量化的标准,而且这些量化标准都是唯一可计量的。这样既定性地描述了资源消耗和成本分配之间的因果关系,又定量地确定了成本分配的依据。 　　资源消耗会计认识到成本属性的两维。资源消耗会计从资源供应观察得到固有的成本习性,将成本区分为固定成本和变动成本。规定随产出正比例变动的供应资源成本为变动成本,否则为固定成本,从本质上对成本进行认识和分配。 　　 　　二、资源消耗会计与作业成本法的比较 　　 　　相比于作业成本法,资源消耗会计的优点最主要在于六个方面。资源消耗会计和作业成本法各方面的比较情况具体如表1所示。 　　 　　三、资源消耗会计法在高校成本计算中的可行性 　　 　　高等学校发生的培养成本大部分是间接成本,人员经费、固定设施、公务费和业务费等需要在不同的成本核算对象中进行分配。而目前我国高等学校普遍对不同的间接费用采用同一基准(即实际在校人数)进行分配,这样会导致许多不同成本动因驱使的费用分配不准确。随着高等学校的规模化,其培养的对象普遍出现多层次、多专业、多种就读方式的特点。高等学校培养对象的多样化,决定了教育成本核算对象的多元化,高校中与学生教育培养有关的各种资源结集点活动同时开展并相互交叉。因此,应具体分析各种活动的特点、发生原因等,以归集到不同资源结集点并加强对各资源结集点的管理和优化,找出管理中存在的漏洞,消除不增值资源结集点,降低培养成本。 　　 　　我国高校的教育活动有明显的重复性和周期性,每届学生的毕业都是从招生开始,以毕业派遣结束,即使是不同层次、专业和类别的学生的培养过程也都具有相似的规律性。也就是说,高校具有职能明显的多个资源结集点,而且资源结集点具有一定的稳定性。同时高校培养的对象是多元化的,不同的成本对象需要的技术水平也是不同的。目前,大部分综合性学校已经具有一定的计算机硬件基础,财务电算化也有一定的普及,这样高校能够将资源消耗会计法的思想与工程设计联系起来,使资源消耗会计法在高校成本计算中应用可行。 　　 　　四、基于资源消耗会计的高校培养成本的计算程序 　　 　　资源消耗会计在高校培养成本的计算流程如图1所示。 　　 　　结合资源消耗会计的计算特点,以及高校培养成本计算的特殊性,以M 大学为例设计基于资源消耗会计在高校培养成本计算上的应用步骤。 　　(一)划分作业中心 　　 　　(二)对资源进行归集,并区分其成本属性 　　按现行的高校会计制度,可以将教育资源的费用支出大致划分为人员支出、日常公用支出、固定资产折旧、对家庭和个人补助四类。以这四类费用支出为参考对资源进行分类归集,然后按照成本属性将成本区分成固定成本和变动成本,分别进行计算。以A部门(计算中心)为例(见表3)。 　　(三)划分资源结集点 　　资源结集点类似于管理会计中成本中心的一个单位,这个单位所发生的全部成本(资源消耗)在此结集。可对作业进行细化,保证每一项作业只有一个资源动因,即找出资源结集点,并归集各项资源。在RCA下,由于一个资源结集点只能有一个产出的计量单位(如果发生了两个计量单位,则必须把它人为地细分成两个结集点),细分以后每个结集点只有一个“动因”、一个成本对象。这样处理源自德国GPK广设成