价外收入是否纳入流转税税基界定研究.docVIP

价外收入是否纳入流转税税基的界定研究 　　【摘要】本文通过分析探讨价外收入是否纳入流转税税基以及具体纳入何种流转税的不同选择对纳税人纳税实务以及当期损益的影响，提出了符合企业发展需求的界定标准，以期为当前企业的流转税纳税实务提供有效的理论指导。 　　【关键词】价外收入；增值税；营业税；税前利润 　　 　　引言 　　价外收入指由销货方或提供劳务方向购货方或接受劳务方收取的，不包括在商品售价、劳务价格内的，但又与销售商品、提供劳务相关的其他费用，包括违约金、手续费、包装费、储备费、运输装卸费等。从销货方或提供劳务方的角度看，收取的这些费用与商品或劳务的价格共同构成了企业的营业收入，本文将前者称为价外收入，后者称为商品或劳务的售价收入。 　　价外收入作为企业收入的一部分，应纳入“所得税税基”（应纳税所得额）计算所得税税额是毋庸置疑的，因此关于价外收入的所得税纳税实务没有任何分歧。但关于价外收入的流转税纳税实务则相对复杂、尚存在许多分歧，还没有一个规范的标准界定价外收入是否应构成流转税税基的一部分计算流转税税额，如果构成流转税税基具体又应该构成何种流转税税基，是增值税还是营业税？由于“给予”这些问题不同的答案，对纳税人（企业）的纳税实务和当期损益会产生不同的影响，因次，必须研究一个合理的界定准则，为其提供切实的理论依据。 　　价外收入是否纳入流转税税基的问题实际上可分解成两个层面上的问题：第一层面的问题是价外收入是否作为流转税税基问题；第二层面的问题是价外收入确定作为流转税税基后，具体计入何种流转税税基问题。即科学、合理地处理好这两个层面上的问题就解决好了价外收入是否纳入流转税税基的界定问题。 　　一、价外收入是否纳入流转税税基的选择及其影响 　　包括违约金、手续费、包装费、储备费、运输装卸费等的价外收入纳入流转税税基与否，对企业当期的流转税税额和当期损益会产生不同程度的影响。当企业取得一项价外收入，并将其纳入流转税税基，则按照我国现行税收法律法规，企业就应将该项价外收入乘以相应税种???税率计算当期缴纳的流转税税额。如果与该项价外收入相关的售价收入来源于销售商品，提供加工、修理修配劳务，且假设售价收入不缴纳消费税，企业选择的流转税是增值税，则当期由于该笔价外收入流转税税额会因此增加的金额为：价外收入÷（1＋增值税税率）×增值税税率。由于企业缴纳增值税税款必须从税后利润中支出，对企业当期税前利润并不构成影响。如果与该项价外收入相关的售价收入来源与提供的其他劳务收入，企业缴纳的流转税税种选择的是营业税，则当期由于该笔价外收入流转税税额会因此增加的金额为：价外收入×营业税税率，而且当期的营业税金及附加会因此增加相等金额，相应的当期的税前利润因此而减少：价外收入×营业税税率。当企业取得一项价外收入，但不将其列入流转税税基时，企业应缴纳的流转税税额和当期损益都不会因该项选择而发生增减变化。 　　例，某市百货公司为增值税一般纳税人，2009年11月发生了以下业务（假设单价均为不含税价格）：销售电视机150台，每台价格3000元，同时用商场的货车运输，收取送货运费21879元；销售某种特定空调40台，每台价格3500元，同时提供运输服务收取运费19890元；促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元；购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款100000元。则百货公司的售价收入为：150×3000＋40×3500＋100×1600=750000元；价外收入为：21879＋19890=41769元。 　　当百货公司选择将价外收入不计入流转税税基时，当期的流转税税额（增值税）为750000×17%－100000×17%=110500元；当百货公司选择将价外收入纳入流转税税基时，当期的流转税税额（增值税）为750000×17%－100000×17%＋41769÷（1＋17%）×17%=116569元。由此可见，百货公司进行不同的选择，会导致当期缴纳的流转税额相差6069元。 　　二、具体流转税税种的选择及其影响 　　流转税是在生产、流通或服务业中发挥调节作用的一类税，包括增值税、消费税、营业税和关税。本文研究涉及的流转税主要是增值税和营业税两种税。当同一项价外收入被界定为不同的流转税税基时，当期缴纳的流转税额和当期损益也会不同。假设企业选择增值税税种时，当期流转税额的增加额为：价外收入÷（1＋增值税税率）×增值税税率，假设企业选择营业税税种时，当期流转税额的增加额为：价外收入×营业税税率。由于不同的选择流转税额的差异为：价外收入×【增值税税率÷（1＋增值税税率）－营业税税率】。当增值税税率高于消费税税率时，选择增值税税种会导致流转税额的增加；反之，导致流转税额的减少。而由于不同的选择，当期损益也会产生差异。当选择增值税时，