相关法律在税收执法中的应用：强制法.ppt演示教学.ppt

五、申请人民法院强制执行程序在税收执法中的应用 当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内，依照本章规定申请人民法院强制执行。53 （一）申请执行的条件 第八十八条 依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。 《规程》第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准： （1）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的； （2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的； （3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的； （4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。 思考：税务机关实施查封、扣押的期限是多长？三十日或6个月？ 行政机关采取查封、扣押措施后，应当及时查清事实，在本法第二十五条规定的期限内作出处理决定。对违法事实清楚，依法应当没收的非法财物予以没收（发票案件）；法律、行政法规规定应当销毁的，依法销毁；应当解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的决定。27 引申：如果税务机关在稽查中采取了查封、扣押措施，上述作出“处理决定”的期限与税务机关作出《税务稽查结论》、《税务处理决定 》、《税务行政处罚决定书 》或者《不予税务行政处罚决定书 》作出的期限问题，二者并不同一，没有必然的联系。 6.查封、扣押后的处理 （1）当事人没有违法行为； （2）查封、扣押的场所、设施或财物与违法行为无关； （3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要查封、扣押； （4）查封、扣押期限已经届满； （5）其他不再需要采取查封、扣押措施的情形。 7.解除查封、扣押的情形 细则第六十八条 纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。 规程第三十六条 有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措施： （1）纳税人已按履行期限缴纳税款的； （2）税收保全措施被复议机关决定撤销的； （3）税收保全措施被人民法院裁决撤销的； （4）其他法定应当解除税收保全措施的。 解除查封、扣押应当立即退还财物；已将鲜活物品或者其他不易保管的财物拍卖或者变卖的，退还拍卖或者变卖所得款项。 变卖价格明显低于市场价格，给当事人造成损失的，应当给予补偿。28 （三）税务机关实施冻结的程序 1.冻结的实施主体 冻结存款、汇款应当由税务机关实施，不得委托给其他行政机关或者组织；其他任何行政机关或者组织不得冻结存款、汇款。 冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。29 2.冻结的要求 税务机关依照法律规定决定实施冻结存款、汇款的，应当履行本法第十八条第一项、第二项、第三项、第七项规定的程序，并向金融机构交付冻结通知书。30 3.冻结的程序 依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的税务机关应当在三日内向当事人交付冻结决定书。冻结决定书应当载明下列事项： （1）当事人的姓名或者名称、地址； （2）冻结的理由、依据和期限； （3）冻结的账号和数额； （4）申请行政复议或提起行政诉讼的途径和期限； （5）税务机关的名称、印章和日期。31 金融机构接到税务机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。 法律规定以外的行政机关或者组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构应当拒绝。30 4.金融机构的义务 自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外。 延长冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。32 5.《行政强制法》规定的冻结期限 细则第八十八条 依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。 《规程》第三十八条 采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准： （1）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的； （2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的； （3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的； （4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违