试析《企业会计准则》中公允价值.docVIP

试析《企业会计准则》中公允价值 　　 摘 要：2007年1月1日开始执行的《企业会计准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并不同程度地将公允价值运用于17个具体会计准则中，使按照新会计准则体系编制的财务表能够更加真实、公允地反映企业的价值。 　　关键词：《企业会计准则》；公允价值；资产；企业 　　中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）19-0129-02 　　 　　《企业会计准则》已于2006年2月15日颁布，自2007年1月1日起施行。从内容上看，新的准则体系更加系统化，各个具体准则之间的协调性更强，对各行各业的会计确认、计量、报告等做出了较为详尽的规范；从目的来看，新准则对企业的会计规范提出了更高要求，强化了为会计信息使用者提供决策有用信息的理念，致力于从整体上提升企业会计信息质量，提高了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性；从思路上看，新准则把国际趋向和自身革新进行了有机结合，既顺应国际财务报告准则发展的潮流，实现了与国际会计惯例的接轨，又立足于中国国情，充分考虑了中国特殊的会计环境，根据中国资本市场发展过程中出现的会计问题，特别是会计信息失真严重问题，有针对性地修订了若干业务核算准则，体现出了自身的“中国特色”。在坚持历史成本基础的前提下，明确地将公允价值作为计量属性之一，并不同程度地运用于17个具体会计准则中，以使按照新会计准则体系编制的财务表能够更加真实、公允地反映企业的价值。比如在企业合并投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公允价值计量方法。 　　公允价值会计旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，以及时揭示由于市场风险变化产生的收益或损失，真正体现了资产、负债作为“未来经济利益的获得或者牺牲”的本质属性。 　　公允价值最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性。会计信息要具有相关的质量特征，必须能够帮助财务信息使用者评价过去、控制现在、预测未来，或证实或纠正先前预期的情况，从而具有影响决策的能力。因此，相比历史成本等其他计量属性，公允价值计量属性能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。并且，随着时间的推移，会计人员对资产、负债所导致的未来现金流量信息有了进一步认识，可以及时调整有关资产、负债的价值，产生的损失或收益也能立即在损益表中反映出来，进而直接影响到财务报告使用者的决策。 　　影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的控制，因此美国等世界上主要市场经济体的经验都表明，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧，这并非中国特有的现象。这是否意味着，公司风险也随着利润的波动的加剧而增大了呢？其实这是一种误解，资产与负债的公允价值变动进入利润表，起作用在于揭示了这部分变动的风险，而不是增加了公司的风险，因此，无论揭示与否，这部分风险其实都真实存在。与不揭示相比，揭示这部分风险会降低公司的风险，而不是增加公司的风险。 　　波动的利润是公司风险的真实表达，并且，并非所有的波动都对公司意味着相同的风险。已经实现的、已经收到现金利润的大幅下滑通常意味着公司经营风险的增加。但是，如果仅仅持产损失增加，可能只意味着企业及时清算价值的下降，并不必然意味着公司未来经营损失会上升，因为这部分资产的价值仍然可能在将来回升，损失并不一定真实发生；在另一方面，会计上与税法上关于利润的计算逐渐下降，税收风险也基本不受持产损失的影响。因此，简单地恐怕利润波动的心理、以及机械地将利润波动与公司风险联系在一起认识，都失之偏颇。 　　近年来，中国经济始终保持着强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格不断上涨，甚至翻了几番，无形资产的价值也日益体现，包括商誉、专利人力资源等。对于一些历史悠久的老企业，严格来说，其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上潜回不一致，在相关性、可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点，同时也使中国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异。如： 　　 　　一、不动产和固定资产 　　 　　中国采用的是历史成本；国际会计准则（IAS）在固定资产的计量时除按其账面价值来计量外，还允许按公允价值进行重新估价，即固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减随后按重估价值计算的累计折旧余额来表述。 　　 　　二、无形资产 　　 　　在所有者作为资本投入的无形资产计量上，中国是按投资各方确认的价值计量；IAS规定按公允价值计量。 　　 　　三、租赁 　　 　　在承租人对融资租入资产和相关租赁负债计量规定上，中国会计准则规定按承租人将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资