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货物捐赠和赠品会计与税务处理差异分析 　　【摘要】货物对外捐赠是企业自愿无偿将其有权处分的货物赠送给合法的受赠人用于与生产经营无直接关系的公益事业的行为，而赠送赠品是商家为了促销和推广产品而常常采用的一种营销策略，这两种业务的会计与税务处理均容易混淆。文章根据企业会计准则的相关内容和税法的相关规定对它们进行了分析并举例说明。 　　【关键词】捐赠；赠品；样品；视同销售 　　 　　企业在经营的过程中，可能会涉及到货物捐赠和发放赠品这两类业务，由于货物捐赠和赠品都是企业已不保留货物的所有权，但是从表面上看又没有直接给企业带来经济利益，所以这是两个极易混淆的概念，在会计实务中要区分这两类业务一直是一个难点，同时在税收管理中也难以对其进行定性确定。下面我们根据企业会计准则的规定和税法的相关内容对这两类业务进行分析。 　　一、货物捐赠和赠品的概念 　　《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号文件）中规定：对外捐赠是“企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营无直接关系的公益事业的行为”。从规定中可以看出，此处的无偿赠送表明的赠送人向受赠人的财产转移是出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为，但不是出于利润动机的正常交易。按捐赠的对象的不同可划分为公益性捐赠与非公益性捐赠。从捐赠的形式上看，可分为现金捐赠和实物捐赠，本文我们只分析实物捐赠中的货物捐赠。 　　赠品通常随着商品促销和推广行为产生，是商家的一种营销策略，如“买n送m”、随货赠送以及先用样品等，它是企业一种追求更多商品附加值的日常交易行为。赠品具有附加条件、扩大销售增加利润等方面特征，所以商家送出赠品是希望有所回报的，主观上并不具有无偿性。 　　既然货物捐赠和赠品有着不同的特征，其会计和税务处理上也存在着差异。 　　二、货物捐赠的会计及税务处理 　　企业对外捐赠属于企业的一项支出，但这项支出与企业的生产经营没有直接的关系，并且不是企业日常经营活动中产生的费用，不进入生产经营费用的开支范围，在会??上将其作为一种营业外支出。只是税法规定，公益性捐赠可以以税前会计利润的12%为限额扣除应纳税所得额，而若是非公益性捐赠，则不允许所得税前扣除。 　　根据2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布的《增值税暂行条例实施细则》（财政部和国家税务总局令第50号）第四条规定：单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位和个人应该视同销售缴纳增值税。所以捐赠应以货物的公允价值（一般为市场售价）计算销项税额。 　　根据企业会计准则的规定，货物捐赠并不符合销售商品收入确认的五个条件（不符合相关的经济利益很可能流入企业），并且也不是企业日常活动中产生的经济利益的流入，所以在会计中不能确认为收入，只能结转库存商品的成本。而新企业所得税第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。说明会计上不管你是否记收入但税法中规定要视同销售计算所得税。所以货物捐赠在会计期末时要进行所得税纳税调整。 　　[例1]：甲公司为一般纳税人，2008年9月将自产的棉被2000条通过抗震救灾委员会捐赠给地震灾区，其成本单价为100元，单位售价150元。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额100万元，该企业适用企业所得税率为25%，无其他纳税调整事项。 　　该笔业务其会计处理为： 　　借：营业外支出 251000 　　 贷：库存商品 200000 　　 应交税费―应交增值税（销项税额） 51000 　　扣除本笔业务后的本年会计利润为100―25.1=74.9万元。由于此项捐赠为公益性捐赠允许税前扣除额为74.9*12%=8.988万元，纳税调增额为25.1―8.988=16.112万元。又由于所得税法规定视同销售，所以应调增营业收入30万元和营业成本20万元，所以此项业务发生后企业应纳税所得额为74.9+10（视同销售）+16.112=101.012万元。 　　三、赠品的会计及税务处理 　　企业为了产品的促销提供赠品的形式多样，主要有随货赠送、赠送不定商品和赠送样品等形式。 　　“随货赠送”是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售，可界定为销售前的实物折扣，而不是无偿赠送。“随货赠送”根据赠送的从货物与主货物是否相同又可分为买赠相同商品和买赠不同商品。如“买十赠一”，买10件同样商品可以得到11件商品，相当于降价销售，属于一种实物折扣，这即是买赠相同商品。又如买标价2000元（实际价值1800元）的冰箱赠送电饭煲（赠