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从税收公平角度看我国个人所得税完善 　　摘 要：随着我国居民收入的增加和个人收入差距的加大，我国个人所得税调节收入的作用备受质疑，社会对个人所得税改革的呼声越来越高。本文将从税收公平的角度，对我国现行的个人所得税制度存在的问题进行分析，并提出完善的建议。 　　关键词：个人所得税；公平；完善 　　 　　一、税收公平概述 　　 　　税收公平是税收制度的重要原则，是税制的制定和实施应遵循的基本准则，也是评价税制优劣的基本标准，得到世界各国税收理论和实践界的认可。在最早由英国古典政治经济学的创始人威廉?配第提出的税收三原则中，公平原则为其核心。此后的各国经济学家如英国古典经济学奠基人亚当?斯密、法国经济学家萨伊、德国新历史学派的代表人物和西方财政学代表人物阿道夫?瓦格纳、美国当代著名经济学家马斯格雷夫在对税收原则进行论述时，都将公平原则作为重要的内容。[1] 　　一般认为，税收公平包括横向公平和纵向公平。横向公平又称水平公平，是指纳税能力相同的人应缴纳相同的税收，亦指应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；纵向公平又称垂直公平，是指不同纳税能力的人应缴纳不同的税收，亦指应以不同的课税标准对待不同经济条件的人。因此，税收公平不仅要求税收是普遍的，而且要求税收对于高收入者、负税能力强者采用更加严格的课税标准，因为按照收益原则和能力原则，从政府提供的公共物品受益多的人应多纳税；负税能力越强的人纳税应越多。 　　税收作为政府进行调控宏观和国民收入分配与再分配的重要手段，对整个社会经济运行以及个人生活有着重要影响。税收公平与否，将直接影响到市场公平和社会公平，特别是个人所得税的公平将直接影响到每一个公民的“社会平等感”，进而影响到整个社会的稳定。 　　 　　二、促进个人所得税的税收公平 　　 　　对我国社会的现实意义 　　（一）为工薪阶层减负 　　从我国近些年个人所得税税收构成情况来看，据统计，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右，工薪阶层构成了个人所得税的最大税源。作为??国人都清楚“工薪阶层”的含义，那就是守着那份工资要撑一辈子的，上要养老，下要养小；却还要撑起国家个税收入的半边天，这是种让人心酸的悲壮！反观社会层出不穷的各类富豪们的一掷千金的“豪迈”和媒体们的“中国将成为世界上最大奢侈品市场”的鼓吹，娱乐之余，不禁深思，为什么不是由这些有钱人顶那半边天！而且“工资、薪金”所得只是占全部个人所得税课税项目的1/11！税收公平的影子此处无迹可寻！英国的经济学家哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”，这才能谓之为“良税”。而国内的工薪阶层被高房价、高物价、高医疗教育支出已经压得喘不过气来，“拔毛的叫声”可以说是不绝于耳呀！税收公平就要求适当减轻工薪阶层的个税支出，为他们营造一个更加公平的税收环境，为和谐社会打下群众基础。 　　（二）调节收入差距 　　据中新网2010年12月15日电：《社会蓝皮书》副主编、社会学研究所副所长陈光金指出，全社会总收入差距一直在扩大，基尼系数目前在0.5左右。按照联合国有关组织规定：基尼系数0.5以上表示收入差距悬殊，而且国际上通常把0.4作为收入分配差距的“警戒线”，显然我国贫富不均的现象已经相当严重。这就像隐藏在看似平静社会中的一颗定时炸弹，会引发一系列的社会问题。按照税收公平的受益原则，高收入者往往享用了更多政府提供的社会公共资源，即从公共物品受益更多，因此应多纳税。如果高收入者承担税负的标准与工薪阶层相同，则事实上会形成税收上的累退效应，造成税收不公。因此税收公平就要求对高收入者制定适度严格的标准，对其收入适当进行“削峰”，以缩小收入差距。 　　（三）为构建和谐社会营造公平的环境 　　“公平正义”是和谐社会重要内容，一个公平的社会才是一个和谐的社会。税收公平不仅仅是一个财政问题，还是一个经济问题和社会问题。税收公平不仅仅是理论上的一个原则，还应该表现为一系列体现公平的制度安排。特别是个人所得税涉及到每一个人的切身利益，影响到每一个人的安全感和归属感，直接关系到民生问题。一个公平的税收环境必然让纳税人的缴税口服心服，减少偷税漏税，减少征税的成本，进而形成纳税人与纳税人、纳税人与征税机关、纳税人与社会和谐的关系。 　　 　　三、我国个人所得税税收公平“失守”的原因分析 　　 　　（一）征税模式不合理 　　我国现行的个人所得税的征税模式采用的是分类征收制，社会各界对此诟病颇多，均认为不合理且不符合世界个人所得税的发展趋势。纵观各国个人所得税制度，其征税模式主要有三种基本模式，即分类征收制、综合征收制和混合征收制。分类征收制，就是将纳税人各项所得按照来源、性质的不同分为若干类别，规定不同的税率，分别