第3章企业经营决策的纳税筹划课件.pptVIP

第三 章 企业经营决策纳税筹划 整体性：计税依据的筹划? 企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划和亏损的筹划。? （一）收入的筹划? ??? 收入的筹划包括两个方面： 1、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。 比如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间； 推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时间； 推迟合同约定的承租人应付租金的日期，就可以推迟租金收入确认时间； 推迟合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。就可以推迟特许权使用费收入确认时间； 推迟实际收到捐赠资产的日期。就可以推迟接受捐赠收入确认时间； 推迟企业分得产品的日期。就可以推迟采取产品分成方式取得收入的确认时间。 2、减少收入额，以降低计税依据。 主要是充分利用免税收入的规定 按照新企业所得税法，企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。 （二）扣除的筹划? 1、增加扣除。 比如，按照实施条例第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业应该充分利用这些规定，为职工安排好福利方案。 2、合理安排扣除的时间。 若假设在一个较长时期如十年时间，或者企业存续的整个期间内。 一般说来，在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。 一、利用亏损结转进行纳税筹划 根据《中华人民共和国企业所得税法》第18条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。 两种方法： 1、如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。 2、如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 注意： 企业的年度亏损额，是指按照税法规定的方法计算出来的，而不能利用多算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损 案例 1．某企业2002年发生年度亏损100万元，假设该企业2002—2008纳税年度各年应纳税所得额如下表所示： 单位：万元 请计算该企业2008年应当缴纳的企业所得税，并提出筹划方案。 筹划 筹划前：2008年度应当缴纳企业所得税： 60 × 25%＝15万元 筹划：尽量提高2007年度应纳税所得额 2007年度的压缩的成本和支持可以在2008年度予以开支，这样，2007年度的应纳税所得为30万元，2008年度的应纳税所得额为40万元。 2． 请计算该企业从2003年到2010年每年应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。 该企业先盈利后亏损，这种状况就会导致企业在以后年度的亏损不可能用以前年度的盈利来弥补。 （1）2003年度应纳税额 ? 40×33%＝13.2 （2）2004年度应纳税所得额 ? －40 （3）2005年度应纳税所得额 ? －40－30＝－70 （4）2006年度应纳税所得额 ? －70－20＝－90 （5）2007年度应纳税所得额 ? 10－90＝－80 （6）2008年度应纳税所得额 ? 20－80＝－60 （7）2009年度应纳税所得额 ? 30－60＝－30 （8）2010年度应纳税额 ? 0 （9）8年累计应纳税额 ? 13.2 筹划：尽量将盈利放在亏损年度以后。 可以在2003年度多开支40万元的投资， 2003年度的应纳税所得额就变为0 2004年度的亏损变为0 2005年度到2008年度 不需要缴纳企业所得税 2009年度应纳税所得额 ? 30－20＝10 2009年度应纳税额 ? 10×25%＝2.5 2010年度应纳税额 ? 30×25%＝7.5 8年累计应纳税额 ? 2.