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企业合并中会计和税收筹划处理探讨 　　中图分类号：F271 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-137-02 　　摘 要 分析了国内企业并购重组的会计处理与税务处理实物问题，以期对企业在并购活动中降低并购成本，高效实施税收筹划有借鉴作用。 　　关键词 企业合并 会计处理 税收筹划 　　 　　2009年4月30日，财政部、国家税务总局用财税[2009]59号文发布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题》的通知。此文件刚刚出台，马上引来热烈呼声。很多业内人士积极反映，这次新税的推出对国内企业促进并购重组意义重大。本文针对税务处理与企业合并的会计进行研究，期望能为企业合理推行税收筹划，减少并购成本加以帮助。 　　一、企业合并的会计处理规定 　　《企业会计准则第20号―企业合并》中将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。不同类别的企业合并，会计处理方法也不同。 　　（一）一个控股股东下的企业合并 　　同一控制下的企业合并，是指加入合并的企业在合并前后都受同一方或相同的多方最终控制且此控制不是暂时性的。同一制约下的企业合并一般出现于企业集团内部，如：集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等。 　　对于统一控制下的企业合并，企业合并细则中规定的会计处理方法相似于权益结合法，将企业合并比作是两个或多个参与合并企业权益的重新组合，从终点控制方的角度看，此类企业合并某种程度上并不能造成企业集团整个的经济利益流入和流出，最后控制方在合并前后现实制约的经济资源并没有产生影响，相关交易事项不可以购买或出售。在合并中，合并方取得的被合并方各项资产、负债并保持其在被合并方的原账面价值不变。在合并中，合并方获得的净资产入账价值应与进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应先调节资本公积（资本溢价或股本溢价）的额度不足抵充的，应冲减留存收入，不算入企业合并当期的损益。 　　（二）不同控股股东下的企业合并 　　不是同一控制下的企业合并，是指在合并前后，参加合并各方不受同一方或相同多方的最后制约的合并交易，即同一控制下企???合并之外的其他企业合并。不是统一制约下的合并使用买入法进行会计核算。对于不是同一控制下的控股合并，合并方以支付非货币性资产为代价，有关不是货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差价，作为资产处理损益，加入合并当期的利润表。对于不是同一控制下的吸收合并，在会计上，合并方将合并中获得的符合确切条件的各项可辨别资产、负债，按公允价值确立为本企业的资产和负债；在购买日的公允价值与其账面价值作为合并对价的相关非货币性资产的差额，应视为资产处置损益计为合并当期的利润表；确立的企业合并成本与所获得的被合并方可辨别净资产公允价值之间的差额，看情况分别确定为信誉或是计为企业合并当期的损益。 　　二、企业合并的会计处理实务问题 　　下面以电力企业为例列举说明一个股东控股下的企业合并的会计处理实务课题。依据电力企业合并报表，加入合并范畴的单位主要是包括电力投融资、电力生产供应、电力设计施工及电力物资、燃料公司等类型，对应地互相之间存在电力燃料物资供应、电力购销、借贷款及相应利息收入和利息支出、施工工程及检修等内部交易项目。 　　（一）相关权益性资本投资项目处理 　　当中，在加入合并范畴的为全资子公司的状况下，母公司对子公司权益性资本投资的额度和子公司所有者权益各项目的额度应当全额抵销，抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”，贷记“长期投资”。当母公司对子公司权益性资本投资额度与子公司所有者权益额度不一样时，其差额视为合并价差处理（借记或贷记“合并价差”）。在加入合并范围的子公司不是全资子公司的状况下，应将母公司对子公司权益性资本投入的额度和子公司所有者权益中属于母公司的额度抵销，子公司所有者权益中不属于母公司的额度，在并入会计报表中应视为少数股东权益处理。抵销分录为：借记“实收资本”，“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”，贷记“长期投资”和“少数股东权益”。当母公司对子公司权益性资本投入数与子公司所有者权益中母公司所持有的额度不一样时，其额度也应视为合并价差对待。关于子公司之间互相投资，母公司应比较上面做法，将权益性资本投入项目的额度与相关另一子公司所有者权益各想关项目中对应的额度互相抵销。 　　（二）相互债权债务项目的处理 　　在合并工作中，包含应收应付、预收预付等项目互相抵销编制、抵销分录时，借记应付和预收项目等，贷记应收和预付项目等。关于母公司与子公司、子公司互相之间拥有对方债券。在编制合并会计报表时，母公司也要互相抵销。抵销分录为：借记“应付债券”，贷记“长期投资”或“短期投资”。对于长期投资中内部债券投资与应付债券